🏭 원가회계 · 관리회계

1. (주)가람의 20×1년 원가 자료는 다음과 같다. ○ 직접재료 기초재고 ￦30,000, 당기 매입액 ￦250,000, 기말재고 ￦40,000 ○ 직접노무원가 ￦180,000, 제조간접원가 ￦150,000 ○ 기초재공품 ￦60,000, 기말재공품 ￦75,000 20×1년 당기제품제조원가는?

1. ①￦555,000
2. ②￦565,000
3. ③￦570,000
4. ④￦575,000
5. ⑤￦585,000

직접재료원가 = 기초 ￦30,000 + 매입 ￦250,000 − 기말 ￦40,000 = ￦240,000이고, 당기총제조원가 = ￦240,000 + ￦180,000 + ￦150,000 = ￦570,000이다. 당기제품제조원가 = ￦570,000 + 기초재공품 ￦60,000 − 기말재공품 ￦75,000 = ￦555,000. ￦570,000은 재공품 증감을 빠뜨린 금액, ￦585,000은 재공품 증감의 방향을 거꾸로 적용한 금액이다. ￦565,000은 직접재료 사용액 대신 매입액을 쓴 경우, ￦575,000은 원재료 재고 증감의 방향을 거꾸로 적용한 경우이다.

2. (주)한빛의 20×1년 기초원가는 ￦400,000, 전환원가는 ￦500,000이며, 직접노무원가는 기초원가의 40%이다. 20×1년 당기총제조원가는?

1. ①￦580,000
2. ②￦660,000
3. ③￦700,000
4. ④￦740,000
5. ⑤￦900,000

직접노무원가 = ￦400,000 × 40% = ￦160,000, 직접재료원가 = ￦400,000 − ￦160,000 = ￦240,000, 제조간접원가 = ￦500,000 − ￦160,000 = ￦340,000이다. 당기총제조원가 = ￦240,000 + ￦160,000 + ￦340,000 = ￦740,000(= 기초원가 + 전환원가 − 직접노무원가). ￦900,000은 두 원가에 공통으로 들어 있는 직접노무원가를 이중으로 더한 금액, ￦580,000은 직접노무원가를 두 번 차감한 금액이다. ￦700,000은 직접노무원가를 전환원가의 40%(￦200,000)로, ￦660,000은 기초원가의 60%(￦240,000)로 잘못 본 경우이다.

3. 원가의 개념과 분류에 관한 설명으로 옳지 않은 것은?

1. ①기초원가는 직접재료원가와 직접노무원가를 합계한 원가이다.
2. ②전환원가는 직접노무원가와 제조간접원가를 합계한 원가이다.
3. ③관련범위 안에서 조업도가 증가하면 단위당 고정원가는 감소하게 된다.
4. ④관련범위 안에서 조업도가 변해도 단위당 변동원가는 일정하다.
5. ⑤기회원가는 실제로 지출되므로 회계장부에 기록되는 원가에 해당한다.

⑤는 옳지 않다. 기회원가는 선택하지 않은 대안에서 포기한 최대 효익으로, 현금 지출이 없어 회계장부에는 기록되지 않지만 의사결정에서는 고려한다. ①은 기초원가, ②는 전환원가의 정의이며 직접노무원가는 두 원가에 모두 포함된다. ③은 고정원가 총액이 일정하여 조업도가 늘면 단위당 금액이 줄어든다는 뜻이고, ④는 변동원가 총액이 조업도에 비례하므로 단위당 금액은 일정하다는 뜻이다.

4. (주)가람의 20×1년 매출액은 ￦1,040,000이고 매출총이익률은 30%이다. 직접노무원가는 ￦200,000이며, 제조간접원가는 직접노무원가의 150%이다. 재고자산 자료는 다음과 같다. ○ 원재료: 기초 ￦30,000, 기말 ￦45,000 ○ 재공품: 기초 ￦50,000, 기말 ￦60,000 ○ 제품: 기초 ￦80,000, 기말 ￦100,000 20×1년 원재료 매입액은?

1. ①￦243,000
2. ②￦253,000
3. ③￦258,000
4. ④￦273,000
5. ⑤￦345,000

매출원가 = ￦1,040,000 × (1 − 30%) = ￦728,000. 당기제품제조원가 = ￦728,000 + 기말제품 ￦100,000 − 기초제품 ￦80,000 = ￦748,000. 당기총제조원가 = ￦748,000 + 기말재공품 ￦60,000 − 기초재공품 ￦50,000 = ￦758,000. 직접재료원가 = ￦758,000 − ￦200,000 − ￦300,000 = ￦258,000이므로 원재료 매입액 = ￦258,000 + 기말 ￦45,000 − 기초 ￦30,000 = ￦273,000. ￦258,000은 사용액에서 멈춘 금액, ￦243,000은 원재료 재고 증감의 방향을 거꾸로 적용한 금액, ￦253,000은 재공품 증감의 방향을 거꾸로 적용한 금액이다. ￦345,000은 매출총이익률을 원가 기준 이익률로 보아 매출원가를 ￦800,000으로 계산한 경우이다.

5. (주)한빛의 20×1년 매출원가는 ￦600,000이고, 기초제품은 ￦70,000, 기말제품은 ￦50,000이다. 당기 직접재료원가는 ￦200,000, 직접노무원가는 ￦180,000이며, 제조간접원가는 직접노무원가의 120%이다. 기초재공품이 ￦30,000일 때 기말재공품은?

1. ①￦6,000
2. ②￦10,000
3. ③￦16,000
4. ④￦26,000
5. ⑤￦46,000

당기제품제조원가 = 매출원가 ￦600,000 + 기말제품 ￦50,000 − 기초제품 ￦70,000 = ￦580,000. 제조간접원가 = ￦180,000 × 120% = ￦216,000이므로 당기총제조원가 = ￦200,000 + ￦180,000 + ￦216,000 = ￦596,000. 기말재공품 = 기초 ￦30,000 + ￦596,000 − ￦580,000 = ￦46,000. ￦6,000은 제품 재고 증감의 방향을 거꾸로 적용한 금액, ￦16,000은 기초재공품을 빠뜨린 금액, ￦26,000은 매출원가를 당기제품제조원가로 본 금액이다. ￦10,000은 제조간접원가를 직접노무원가와 같은 금액으로 본 경우이다.

6. 원가 개념에 관한 설명으로 옳은 것은?

1. ①제품원가는 재고자산으로 계상된 후 판매된 기간에 매출원가가 된다.
2. ②매몰원가는 이미 발생한 원가로서 대안 선택에 따라 달라지는 원가이다.
3. ③판매비와관리비는 재공품 계정에 집계된 후 제품원가로 대체된다.
4. ④준고정원가는 고정원가와 조업도에 비례하는 변동원가로 구성된다.
5. ⑤회피불능원가는 특정 대안을 선택하지 않으면 발생하지 않는 원가이다.

①은 옳다. 제품원가(재고가능원가)는 재고자산으로 이연되었다가 판매된 기간에 매출원가로 비용화된다. ②는 옳지 않다. 매몰원가는 대안 선택과 관계없이 이미 발생하여 회수할 수 없으므로 의사결정의 비관련원가이다. ③은 옳지 않다. 판매비와관리비는 기간원가로서 발생한 기간의 비용이다. ④는 준변동원가(혼합원가)의 설명이며, 준고정원가는 일정 조업도 범위마다 계단식으로 변한다. ⑤는 회피가능원가의 설명이다.

7. (주)가람은 정상원가계산을 적용하며, 제조간접원가를 직접노무시간 기준으로 예정배부한다. 20×1년 제조간접원가 예산은 ￦600,000, 예정 직접노무시간은 20,000시간이며, 실제 제조간접원가는 ￦650,000, 실제 직접노무시간은 25,000시간이다. 작업 #101의 직접재료원가는 ￦50,000, 직접노무원가는 ￦42,000, 직접노무시간은 1,200시간일 때 작업 #101의 제조원가는?

1. ①￦92,000
2. ②￦120,800
3. ③￦123,200
4. ④￦128,000
5. ⑤￦131,000

예정배부율 = ￦600,000 ÷ 20,000시간 = 시간당 ￦30, 작업 #101 배부액 = 1,200시간 × ￦30 = ￦36,000이다. 제조원가 = ￦50,000 + ￦42,000 + ￦36,000 = ￦128,000. 정상원가계산은 실제배부율(￦650,000 ÷ 25,000시간 = ￦26, 제조원가 ￦123,200)을 쓰지 않는다. ￦120,800은 예산을 실제시간으로 나눈 배부율(￦24), ￦131,000은 실제원가를 예정시간으로 나눈 배부율(￦32.5)을 쓴 금액이다. ￦92,000은 제조간접원가를 빠뜨린 금액이다.

8. (주)한빛은 정상원가계산을 적용하며, 제조간접원가는 직접노무원가의 150%를 예정배부한다. 20×1년 실제 직접노무원가는 ￦200,000, 실제 제조간접원가는 ￦280,000이다. 배부차이 조정 전 기말재공품은 ￦100,000, 기말제품은 ￦150,000, 매출원가는 ￦750,000이다. 배부차이를 총원가비례배분법으로 조정할 때 조정 후 매출원가는?

1. ①￦730,000
2. ②￦735,000
3. ③￦750,000
4. ④￦765,000
5. ⑤￦770,000

예정배부액 = ￦200,000 × 150% = ￦300,000이고 실제발생액이 ￦280,000이므로 ￦20,000 과대배부이다. 총원가비례배분법에서 매출원가의 비율은 ￦750,000 ÷ ￦1,000,000 = 75%이므로 매출원가에서 ￦20,000 × 75% = ￦15,000을 차감하여 ￦735,000이 된다. ￦730,000은 매출원가조정법을 적용한 금액이다. ￦765,000과 ￦770,000은 과대배부를 과소배부로 보아 가산한 금액(각각 비례배분, 매출원가조정)이고, ￦750,000은 배부차이를 조정하지 않은 금액이다.

9. (주)가람은 정상원가계산을 적용한다. 20×1년 제조간접원가 예정배부액은 ￦400,000, 실제발생액은 ￦430,000이다. 배부차이 조정 전 기말 잔액과 그에 포함된 예정배부액은 다음과 같다. ○ 재공품: 잔액 ￦200,000(예정배부액 ￦60,000) ○ 제품: 잔액 ￦300,000(예정배부액 ￦100,000) ○ 매출원가: 잔액 ￦500,000(예정배부액 ￦240,000) 배부차이를 원가요소별 비례배분법으로 조정할 때 조정 후 기말재공품은?

1. ①￦204,500
2. ②￦206,000
3. ③￦207,500
4. ④￦210,000
5. ⑤￦230,000

배부차이 = ￦430,000 − ￦400,000 = ￦30,000 과소배부이다. 원가요소별 비례배분법은 각 계정에 포함된 예정배부액의 비율로 배분하므로 재공품 배분액 = ￦30,000 × 60,000/400,000 = ￦4,500, 조정 후 재공품 = ￦204,500. ￦206,000은 총원가비례배분법(20%), ￦207,500은 제품의 비율(25%)을 적용한 금액이다. ￦210,000은 세 계정에 균등하게 나눈 금액, ￦230,000은 배부차이 전액을 재공품에 가산한 금액이다.

10. (주)한빛은 개별원가계산을 적용하며, 제조간접원가는 직접노무원가의 200%를 배부한다. 20×1년에 착수한 작업은 다음과 같고 기초재공품은 없다. ○ 작업 #201: 직접재료원가 ￦40,000, 직접노무원가 ￦20,000 — 완성 후 판매 ○ 작업 #202: 직접재료원가 ￦60,000, 직접노무원가 ￦30,000 — 완성, 미판매 ○ 작업 #203: 직접재료원가 ￦30,000, 직접노무원가 ￦10,000 — 미완성 20×1년 말 기말제품 금액은?

1. ①￦90,000
2. ②￦120,000
3. ③￦150,000
4. ④￦210,000
5. ⑤￦250,000

기말제품은 완성되었으나 판매되지 않은 작업 #202뿐이다. 작업 #202 = ￦60,000 + ￦30,000 + 제조간접원가 ￦30,000 × 200% = ￦150,000(배부액 ￦60,000). ￦90,000은 제조간접원가를 빠뜨린 금액, ￦120,000은 배부율을 100%로 적용한 금액이다. ￦210,000은 미완성인 작업 #203(￦60,000)을 포함한 금액, ￦250,000은 판매된 작업 #201(￦100,000)까지 포함한 금액이다.

11. 개별원가계산과 정상원가계산에 관한 설명으로 옳은 것은?

1. ①개별원가계산은 동종 제품을 연속하여 대량생산하는 업종에 적합하다.
2. ②정상원가계산은 예정배부율에 실제조업도를 곱하여 제조간접원가를 배부한다.
3. ③제조간접원가 실제발생액이 예정배부액보다 크면 과대배부가 발생한다.
4. ④매출원가조정법은 배부차이를 재공품, 제품, 매출원가에 비례하여 배분한다.
5. ⑤예정배부율은 기말에 실제 제조간접원가를 실제조업도로 나누어 산정한다.

②는 옳다. 정상원가계산은 직접재료원가와 직접노무원가는 실제원가로, 제조간접원가는 예정배부율 × 실제조업도로 배부한다. ①은 종합원가계산이 적합한 업종의 설명이며, 개별원가계산은 조선업이나 건설업처럼 주문에 따라 생산하는 업종에 적합하다. ③은 실제발생액이 예정배부액보다 크면 과소배부이다. ④의 매출원가조정법은 배부차이 전액을 매출원가에서 가감하며, 비례하여 배분하는 것은 비례배분법이다. ⑤의 예정배부율은 기초에 제조간접원가 예산을 예정조업도로 나누어 정한다.

12. (주)가람은 절삭부문과 조립부문을 두고 부문별 제조간접원가 예정배부율을 사용한다. 절삭부문은 기계시간, 조립부문은 직접노무시간을 배부기준으로 한다. 20×1년 예산 자료는 다음과 같다. ○ 절삭부문: 제조간접원가 ￦300,000, 기계시간 10,000시간, 직접노무시간 2,000시간 ○ 조립부문: 제조간접원가 ￦200,000, 기계시간 2,500시간, 직접노무시간 8,000시간 작업 X는 절삭부문에서 기계시간 200시간과 직접노무시간 50시간, 조립부문에서 기계시간 20시간과 직접노무시간 120시간을 사용하였다. 작업 X에 배부될 제조간접원가는?

1. ①￦6,000
2. ②￦7,600
3. ③￦8,500
4. ④￦8,800
5. ⑤￦9,000

절삭부문 배부율 = ￦300,000 ÷ 10,000시간 = ￦30, 조립부문 배부율 = ￦200,000 ÷ 8,000시간 = ￦25이다. 작업 X = 200시간 × ￦30 + 120시간 × ￦25 = ￦6,000 + ￦3,000 = ￦9,000. ￦8,800은 공장 전체 기계시간 배부율(￦500,000 ÷ 12,500시간 = ￦40)을, ￦8,500은 공장 전체 직접노무시간 배부율(￦500,000 ÷ 10,000시간 = ￦50)을 적용한 금액이다. ￦7,600은 조립부문도 기계시간 기준(￦80)으로 배부한 금액, ￦6,000은 조립부문 배부액을 빠뜨린 금액이다.

13. (주)한빛은 정상원가계산을 적용하며, 제조간접원가를 직접노무원가 기준으로 예정배부한다. 20×1년 기말재공품에 포함된 직접노무원가는 ￦20,000, 제조간접원가 배부액은 ￦30,000이다. 당기 실제 직접노무원가는 ￦240,000, 실제 제조간접원가는 ￦378,000이다. 배부차이 조정 전 잔액은 다음과 같다. ○ 재공품 ￦100,000(제조간접원가 ￦30,000) ○ 제품 ￦200,000(제조간접원가 ￦90,000) ○ 매출원가 ￦900,000(제조간접원가 ￦240,000) 배부차이를 원가요소별 비례배분법으로 조정할 때 조정 후 매출원가는?

1. ①￦888,000
2. ②￦900,000
3. ③￦912,000
4. ④￦913,500
5. ⑤￦918,000

예정배부율 = ￦30,000 ÷ ￦20,000 = 직접노무원가의 150%이다. 예정배부액 = ￦240,000 × 150% = ￦360,000(= ￦30,000 + ￦90,000 + ￦240,000)이므로 배부차이 = ￦378,000 − ￦360,000 = ￦18,000 과소배부. 매출원가 배분액 = ￦18,000 × 240,000/360,000 = ￦12,000, 조정 후 매출원가 = ￦912,000. ￦913,500은 총원가비례배분법(75%), ￦918,000은 매출원가조정법을 적용한 금액이다. ￦888,000은 과소배부를 과대배부로 보아 차감한 금액, ￦900,000은 조정하지 않은 금액이다.

14. (주)가람은 제조간접원가를 기계시간당 ￦25로 예정배부한다. 20×1년 제조간접원가 예산은 ￦500,000(기계시간 20,000시간)이며, 실제 기계시간은 18,000시간이다. 제조간접원가 배부차이가 ￦12,000 과대배부일 때 실제 제조간접원가는?

1. ①￦438,000
2. ②￦450,000
3. ③￦462,000
4. ④￦488,000
5. ⑤￦512,000

예정배부액 = 18,000시간 × ￦25 = ￦450,000이다. 과대배부는 예정배부액이 실제발생액보다 큰 경우이므로 실제발생액 = ￦450,000 − ￦12,000 = ￦438,000. ￦462,000은 과대배부를 과소배부로 본 금액, ￦450,000은 배부차이를 무시한 금액이다. ￦488,000과 ￦512,000은 예정배부액 대신 예산 ￦500,000을 기준으로 계산한 금액이다.

15. (주)한빛은 정상원가계산을 적용하며, 제조간접원가를 직접노무원가의 120%로 예정배부한다. 20×1년 작업 자료는 다음과 같고, 기초재고는 없다. ○ 작업 #301(완성 · 판매): 직접재료원가 ￦200,000, 직접노무원가 ￦150,000 ○ 작업 #302(완성 · 미판매): 직접재료원가 ￦150,000, 직접노무원가 ￦100,000 ○ 작업 #303(미완성): 직접재료원가 ￦80,000, 직접노무원가 ￦60,000 실제 제조간접원가는 ￦400,000이고, 배부차이는 전액 매출원가에서 조정한다. 작업 #301의 매출액이 ￦1,500,000일 때 20×1년 매출총이익은?

1. ①￦942,000
2. ②￦970,000
3. ③￦998,000
4. ④￦1,122,000
5. ⑤￦1,150,000

예정배부액 = (￦150,000 + ￦100,000 + ￦60,000) × 120% = ￦372,000, 배부차이 = ￦400,000 − ￦372,000 = ￦28,000 과소배부이다. 조정 전 매출원가(작업 #301) = ￦200,000 + ￦150,000 + ￦180,000 = ￦530,000, 조정 후 ￦558,000. 매출총이익 = ￦1,500,000 − ￦558,000 = ￦942,000. ￦970,000은 배부차이를 조정하지 않은 금액, ￦998,000은 과소배부를 오히려 매출원가에서 차감한 금액이다. ￦1,150,000과 ￦1,122,000은 매출원가에서 제조간접원가 배부액 ￦180,000을 빠뜨린 금액이다.

16. (주)가람은 선입선출법에 의한 종합원가계산을 적용한다. 직접재료는 공정을 시작할 때 모두 투입되며, 전환원가는 가공 진행에 비례하여 발생한다. 기초재공품 2,000개(전환원가 완성도 40%), 당기 착수량 8,000개, 당기 완성량 7,000개, 기말재공품 3,000개(전환원가 완성도 50%)일 때 전환원가의 완성품환산량은?

1. ①7,300단위
2. ②7,700단위
3. ③8,000단위
4. ④8,500단위
5. ⑤10,000단위

선입선출법 전환원가 환산량 = 기초재공품 완성분 2,000개 × (1 − 40%) = 1,200 + 당기 착수 완성분 7,000 − 2,000 = 5,000 + 기말재공품 3,000개 × 50% = 1,500 → 7,700단위. 7,300단위는 기초재공품에 전기 완성도 40%를 그대로 적용한 수치, 8,500단위는 평균법 환산량(7,000 + 1,500)이다. 8,000단위는 선입선출법 직접재료원가 환산량, 10,000단위는 평균법 직접재료원가 환산량이다.

17. (주)한빛은 평균법에 의한 종합원가계산을 적용한다. 직접재료는 공정 초에 전량 투입되고, 전환원가는 균등하게 발생한다. 20×1년 자료는 다음과 같다. ○ 기초재공품 1,000개(전환원가 완성도 40%): 직접재료원가 ￦30,000, 전환원가 ￦12,000 ○ 당기 착수 5,000개: 직접재료원가 ￦150,000, 전환원가 ￦204,000 ○ 당기 완성 4,800개, 기말재공품 1,200개(전환원가 완성도 50%) 기말재공품원가는?

1. ①￦24,000
2. ②￦44,000
3. ③￦60,000
4. ④￦60,480
5. ⑤￦79,200

평균법 환산량은 직접재료원가 4,800 + 1,200 = 6,000단위, 전환원가 4,800 + 600 = 5,400단위이다. 단위당 원가는 직접재료원가 ￦180,000 ÷ 6,000 = ￦30, 전환원가 ￦216,000 ÷ 5,400 = ￦40이므로 기말재공품 = 1,200 × ￦30 + 600 × ￦40 = ￦36,000 + ￦24,000 = ￦60,000. ￦60,480은 선입선출법(전환원가 단위당 ￦40.8)으로 계산한 금액이다. ￦79,200은 기말재공품 완성도를 무시하여 전환원가 환산량을 6,000단위(단위당 ￦36)로 본 금액, ￦44,000은 직접재료원가도 균등 발생으로 보아 5,400단위로 배분한 금액(￦20,000 + ￦24,000)이다. ￦24,000은 직접재료원가를 빠뜨린 금액이다.

18. 종합원가계산에 관한 설명으로 옳은 것은?

1. ①선입선출법은 기초재공품원가와 당기 투입원가를 구분하여 완성품원가를 계산한다.
2. ②평균법은 기초재공품원가를 제외하고 당기 투입원가만으로 단위당 원가를 계산한다.
3. ③기초재공품이 없더라도 평균법과 선입선출법의 완성품환산량은 서로 다르게 계산된다.
4. ④종합원가계산은 고객의 주문에 따라 개별 작업별로 원가를 집계하는 원가계산 방법이다.
5. ⑤선입선출법의 완성품환산량은 일반적으로 평균법보다 기초재공품 환산량만큼 더 크다.

①은 옳다. 선입선출법은 기초재공품을 먼저 완성한 것으로 보아 기초재공품원가와 당기 투입원가를 구분한다. ②는 옳지 않다. 평균법은 기초재공품원가를 당기 투입원가와 합하여 단위당 원가를 계산한다. ③은 기초재공품이 없으면 두 방법의 환산량과 원가가 같다. ④는 개별원가계산의 설명이다. ⑤의 선입선출법 환산량은 기초재공품의 전기 완성분만큼 평균법보다 작다.

19. (주)가람은 선입선출법에 의한 종합원가계산을 적용한다. 직접재료는 공정 초에 전량 투입되고, 전환원가는 균등하게 발생한다. 기초재공품은 500개(전환원가 완성도 60%)로 원가 ￦19,000이다. 당기 착수량은 4,500개, 완성량은 4,000개, 기말재공품은 1,000개(전환원가 완성도 30%)이다. 당기 직접재료원가가 ￦135,000, 전환원가가 ￦100,000일 때 완성품원가는?

1. ①￦197,500
2. ②￦216,500
3. ③￦220,000
4. ④￦239,000
5. ⑤￦254,000

환산량은 직접재료원가 3,500 + 1,000 = 4,500단위(단위당 ￦30), 전환원가 200 + 3,500 + 300 = 4,000단위(단위당 ￦25)이다. 완성품원가 = 기초재공품원가 ￦19,000 + 기초 완성분 200 × ￦25 = ￦5,000 + 착수 완성분 3,500 × ￦55 = ￦192,500 → ￦216,500. ￦197,500은 기초재공품원가를 빠뜨린 금액, ￦220,000은 완성품 4,000개 전부를 당기 단위원가 ￦55로 평가한 금액, ￦239,000은 여기에 기초재공품원가를 다시 더한 금액이다. ￦254,000은 총원가 전부를 완성품에 배분한 금액이다.

20. (주)한빛은 두 공정을 거쳐 제품을 생산하며, 제2공정에서 평균법에 의한 종합원가계산을 적용한다. 전공정원가는 제2공정 초에 투입되고, 직접재료는 제2공정의 80% 시점에 투입되며, 전환원가는 균등하게 발생한다. ○ 기초재공품 400개(전환원가 완성도 50%): 전공정원가 ￦22,000, 전환원가 ￦9,000 ○ 당기 전입 3,600개: 전공정원가 ￦194,000 ○ 당기 직접재료원가 ￦70,000, 전환원가 ￦143,000 ○ 완성 3,500개, 기말재공품 500개(전환원가 완성도 60%) 제2공정의 완성품원가는?

1. ①￦210,000
2. ②￦390,250
3. ③￦392,000
4. ④￦399,000
5. ⑤￦438,000

환산량: 전공정원가 3,500 + 500 = 4,000단위, 직접재료원가는 기말재공품(60%)이 투입 시점(80%)에 이르지 않았으므로 3,500단위, 전환원가 3,500 + 300 = 3,800단위. 단위당 원가는 전공정원가 ￦216,000 ÷ 4,000 = ￦54, 직접재료원가 ￦70,000 ÷ 3,500 = ￦20, 전환원가 ￦152,000 ÷ 3,800 = ￦40이므로 완성품원가 = 3,500 × ￦114 = ￦399,000. ￦390,250은 기말재공품에도 직접재료를 배분(단위당 ￦17.5)한 금액, ￦392,000은 기말재공품 완성도를 무시(전환원가 단위당 ￦38)한 금액이다. ￦210,000은 전공정원가를 빠뜨린 금액, ￦438,000은 총원가 전부를 완성품에 배분한 금액이다.

21. (주)가람은 종합원가계산을 적용하며, 직접재료는 공정의 50% 시점에 전량 투입되고 전환원가는 균등하게 발생한다. 기초재공품은 1,500개(전환원가 완성도 70%)이다. 평균법에 의한 완성품환산량에서 선입선출법에 의한 완성품환산량을 뺀 차이는? (단, ㄱ은 직접재료원가, ㄴ은 전환원가이다.)

1. ①ㄱ: 0단위, ㄴ: 450단위
2. ②ㄱ: 0단위, ㄴ: 1,050단위
3. ③ㄱ: 750단위, ㄴ: 450단위
4. ④ㄱ: 1,500단위, ㄴ: 450단위
5. ⑤ㄱ: 1,500단위, ㄴ: 1,050단위

두 방법의 환산량 차이는 기초재공품이 전기에 이미 완성한 환산량이다. 기초재공품의 완성도(70%)가 재료 투입 시점(50%)을 지났으므로 직접재료원가 차이는 1,500단위, 전환원가 차이는 1,500 × 70% = 1,050단위이다. ㄱ을 0단위로 본 선택지는 기초재공품에 재료가 아직 투입되지 않았다고 오인한 것이고, ㄱ의 750단위는 투입 시점 비율 50%를 완성도처럼 곱한 것이다. ㄴ의 450단위는 당기에 추가로 가공한 잔여 완성도 30%(1,500 × 30%)를 적용한 것이다.

22. (주)한빛은 평균법에 의한 종합원가계산을 적용한다. 재료 A는 공정 초에, 재료 B는 공정 종점에 투입되며, 전환원가는 균등하게 발생한다. ○ 기초재공품 200개(전환원가 완성도 60%): 재료 A ￦6,000, 전환원가 ￦4,000 ○ 당기 착수 1,800개: 재료 A ￦54,000, 재료 B ￦32,000, 전환원가 ￦41,000 ○ 완성 1,600개, 기말재공품 400개(전환원가 완성도 50%) 완성품원가는?

1. ①￦88,000
2. ②￦113,600
3. ③￦116,000
4. ④￦120,000
5. ⑤￦137,000

환산량: 재료 A 1,600 + 400 = 2,000단위, 재료 B는 종점 투입이므로 완성품 1,600단위만, 전환원가 1,600 + 200 = 1,800단위. 단위당 원가는 재료 A ￦60,000 ÷ 2,000 = ￦30, 재료 B ￦32,000 ÷ 1,600 = ￦20, 전환원가 ￦45,000 ÷ 1,800 = ￦25이므로 완성품원가 = 1,600 × ￦75 = ￦120,000. ￦113,600은 재료 B를 공정 초 투입으로 보아 2,000단위(단위당 ￦16)로 나눈 금액, ￦116,000은 기말재공품 완성도를 무시한 금액(전환원가 단위당 ￦22.5)이다. ￦88,000은 재료 B를 빠뜨린 금액, ￦137,000은 총원가를 전부 완성품에 배분한 금액이다.

23. 공정별 종합원가계산에서 전공정원가에 관한 설명으로 옳지 않은 것은?

1. ①전공정원가는 후속 공정의 초기에 투입되는 원재료와 같은 성격으로 취급한다.
2. ②후속 공정 기말재공품의 전공정원가는 완성도를 100%로 보아 환산량을 계산한다.
3. ③선입선출법에서는 기초재공품의 전공정원가를 당기 완성품원가에 그대로 포함한다.
4. ④연속공정에서 앞 공정의 완성품원가는 다음 공정의 전공정원가 계정으로 대체된다.
5. ⑤전공정원가는 후속 공정의 전환원가처럼 공정 전반에 걸쳐 균등하게 발생한다고 본다.

⑤는 옳지 않다. 전공정원가는 후속 공정의 시작 시점에 전량 투입되는 것으로 보므로 균등 발생을 가정하지 않는다. ①은 전공정원가를 공정 초 투입 원재료처럼 다룬다는 뜻이고, ②는 그 결과 기말재공품의 전공정원가 완성도가 100%라는 뜻이다. ③의 선입선출법은 기초재공품원가(전공정원가 포함)를 먼저 완성품원가에 넣는다. ④는 앞 공정 완성품원가가 다음 공정으로 대체되는 원가 흐름을 설명한다.

24. (주)가람은 선입선출법에 의한 종합원가계산을 적용한다. 직접재료는 공정 초에 전량 투입되고, 전환원가는 균등하게 발생한다. ○ 기초재공품 600개(전환원가 완성도 30%), 원가 ￦21,000 ○ 당기 착수 2,400개, 당기 직접재료원가 ￦72,000 ○ 완성 2,500개, 기말재공품 500개(전환원가 완성도 40%) 완성품원가가 ￦159,200일 때 당기에 발생한 전환원가는?

1. ①￦81,200
2. ②￦87,500
3. ③￦88,200
4. ④￦91,700
5. ⑤￦94,500

직접재료원가 단위당 원가 = ￦72,000 ÷ 2,400 = ￦30. 전환원가 환산량 = 600 × 70% = 420 + 착수 완성분 1,900 + 500 × 40% = 200 → 2,520단위이다. 전환원가 단위당 원가를 r이라 하면 완성품원가 = ￦21,000 + 420r + 1,900 × (￦30 + r) = ￦78,000 + 2,320r = ￦159,200이므로 r = ￦35, 당기 전환원가 = 2,520 × ￦35 = ￦88,200. ￦81,200은 기말재공품 환산량을 빠뜨린 금액, ￦87,500은 완성품 수량에 단위당 원가를 곱한 금액이다. ￦91,700은 기말재공품 완성도를 60%로 잘못 적용한 금액, ￦94,500은 평균법 환산량 2,700단위를 사용한 금액이다.

25. (주)한빛은 선입선출법에 의한 종합원가계산을 적용한다. 직접재료는 공정의 60% 시점에 전량 투입된다. 기초재공품 1,000개(전환원가 완성도 70%), 당기 착수 6,500개, 완성 6,000개, 기말재공품 1,500개(전환원가 완성도 40%)일 때 직접재료원가의 완성품환산량은?

1. ①5,000단위
2. ②5,600단위
3. ③6,000단위
4. ④6,500단위
5. ⑤7,500단위

기초재공품(70%)은 전기에 이미 재료가 투입되었고, 기말재공품(40%)은 투입 시점에 이르지 않았다. 선입선출법 환산량은 당기 착수 완성분 6,000 − 1,000 = 5,000단위뿐이다. 6,000단위는 평균법 환산량, 5,600단위는 기말재공품에 완성도 40%를 곱한 600단위를 더한 수치이다. 6,500단위와 7,500단위는 기말재공품 1,500개에 재료가 전량 투입된 것으로 본 수치(각각 선입선출법, 평균법)이다.

26. (주)가람은 선입선출법에 의한 종합원가계산을 적용한다. 직접재료는 공정 초에 투입되고 전환원가는 균등하게 발생한다. ○ 기초재공품 1,000개(전환원가 완성도 50%): 직접재료원가 ￦28,000, 전환원가 ￦22,500 ○ 당기 착수 4,000개: 직접재료원가 ￦122,000, 전환원가 ￦180,000 ○ 완성 4,000개, 기말재공품 1,000개(전환원가 완성도 50%) 완성품원가는?

1. ①￦249,000
2. ②￦277,000
3. ③￦282,000
4. ④￦299,500
5. ⑤￦300,000

선입선출법 환산량은 직접재료원가 3,000 + 1,000 = 4,000단위(단위당 ￦30.5), 전환원가 500 + 3,000 + 500 = 4,000단위(단위당 ￦45)이다. 완성품원가 = 기초재공품원가 ￦50,500 + 기초 완성분 500 × ￦45 = ￦22,500 + 착수 완성분 3,000 × ￦75.5 = ￦226,500 → ￦299,500. ￦300,000은 평균법(단위당 ￦75)으로 계산한 완성품원가이다. ￦277,000은 기초재공품의 당기 전환원가를 빠뜨린 금액, ￦249,000은 기초재공품원가를 빠뜨린 금액이다. ￦282,000은 기말재공품 완성도를 무시하여 기말재공품을 ￦70,500으로 계산한 금액이다.

27. (주)한빛은 공정의 종점에서 품질검사를 실시하며, 검사를 통과한 합격품의 5%를 정상공손으로 본다. 기초재공품 500개, 당기 착수 4,500개, 당기 완성(합격품) 4,000개, 기말재공품 600개(완성도 70%), 공손품 400개일 때 비정상공손 수량은?

1. ①150단위
2. ②170단위
3. ③175단위
4. ④200단위
5. ⑤400단위

종점 검사이므로 당기에 검사를 통과한 합격품은 완성품 4,000개이고, 기말재공품(70%)은 아직 검사 전이다. 정상공손 = 4,000 × 5% = 200개, 비정상공손 = 400 − 200 = 200단위. 150단위는 총투입량 5,000개를, 175단위는 착수량 4,500개를 기준으로 정상공손을 계산한 수치이다. 170단위는 검사 전인 기말재공품까지 합격품에 포함한 수치, 400단위는 공손 전부를 비정상으로 본 수치이다.

28. (주)가람은 공정의 50% 시점에서 품질검사를 실시하며, 당기에 검사를 통과한 합격품의 10%를 정상공손으로 본다. 선입선출법을 적용하며 자료는 다음과 같다. ○ 기초재공품 1,000개(완성도 60%) ○ 당기 착수 9,000개 ○ 완성 7,000개, 기말재공품 2,000개(완성도 80%), 공손품 1,000개 당기 정상공손 수량은?

1. ①600단위
2. ②700단위
3. ③800단위
4. ④900단위
5. ⑤1,000단위

기초재공품(60%)은 전기에 이미 검사시점(50%)을 통과했으므로 당기 검사 대상이 아니다. 당기 합격품 = 당기 착수 완성분 6,000개 + 기말재공품 2,000개(80%, 검사 통과) = 8,000개, 정상공손 = 8,000 × 10% = 800단위. 900단위는 전기에 검사를 마친 기초재공품까지 포함한 수치, 700단위는 기말재공품을 빠뜨리고 완성품 전체를 기준으로 한 수치, 600단위는 착수 완성분만 기준으로 한 수치이다. 1,000단위는 공손 전부를 정상으로 본 수치이다.

29. (주)한빛은 평균법에 의한 종합원가계산을 적용하며, 직접재료는 공정 초에 투입되고 전환원가는 균등하게 발생한다. 품질검사는 공정의 80% 시점에서 실시하며, 합격품의 10%를 정상공손으로 보고 정상공손원가는 합격품에 배분한다. 기초재공품은 없고, 당기 착수 5,000개 중 4,000개가 완성되었으며, 기말재공품은 500개(완성도 50%), 공손품은 500개이다. 당기 직접재료원가는 ￦150,000, 전환원가는 ￦186,000이다. 정상공손원가를 포함한 완성품원가는?

1. ①￦280,000
2. ②￦292,000
3. ③￦304,800
4. ④￦307,900
5. ⑤￦311,000

환산량은 직접재료원가 5,000단위(단위당 ￦30), 전환원가 4,000 + 250 + 공손 500 × 80% = 400 → 4,650단위(단위당 ￦40)이다. 기말재공품(50%)은 검사 전이므로 합격품은 완성품 4,000개, 정상공손 400개, 비정상공손 100개이다. 공손 단위당 원가 = ￦30 + ￦40 × 80% = ￦62, 정상공손원가 400 × ￦62 = ￦24,800이 전액 완성품에 배분되어 완성품원가 = 4,000 × ￦70 + ￦24,800 = ￦304,800. ￦280,000은 정상공손원가를 빠뜨린 금액, ￦292,000은 공손원가에 직접재료원가만 반영한 금액이다. ￦307,900은 검사 전인 기말재공품까지 합격품으로 보아 정상공손을 450개로 계산한 금액, ￦311,000은 비정상공손원가까지 완성품에 포함한 금액이다.

30. (주)가람은 평균법에 의한 종합원가계산을 적용하며, 직접재료는 공정 초에 투입되고 전환원가는 균등하게 발생한다. 품질검사는 공정의 40% 시점에서 실시하고, 합격품의 6%를 정상공손으로 보며, 정상공손원가는 합격품 수량을 기준으로 완성품과 기말재공품에 배분한다. 기초재공품은 없고, 당기 착수 6,000개, 완성 4,500개, 기말재공품 1,000개(완성도 60%), 공손품 500개이다. 당기 직접재료원가는 ￦180,000, 전환원가는 ￦265,000이다. 완성품원가는?

1. ①￦360,000
2. ②￦373,500
3. ③￦376,500
4. ④￦382,000
5. ⑤￦385,000

환산량은 직접재료원가 6,000단위(단위당 ￦30), 전환원가 4,500 + 600 + 500 × 40% = 200 → 5,300단위(단위당 ￦50)이다. 기말재공품(60%)도 검사를 통과했으므로 합격품 5,500개, 정상공손 330개, 비정상공손 170개이다. 공손 단위당 원가 = ￦30 + ￦50 × 40% = ￦50, 정상공손원가 ￦16,500 중 완성품 배분액 = ￦16,500 × 4,500/5,500 = ￦13,500이므로 완성품원가 = 4,500 × ￦80 + ￦13,500 = ￦373,500. ￦360,000은 정상공손원가를 배분하지 않은 금액, ￦376,500은 정상공손원가 전액을 완성품에 배분한 금액이다. ￦382,000은 비정상공손원가 ￦8,500까지 완성품에 포함한 금액, ￦385,000은 공손 500개 전부의 원가를 완성품에 배분한 금액이다.

31. 공손에 관한 설명으로 옳지 않은 것은?

1. ①정상공손은 효율적인 생산 조건에서도 불가피하게 발생하는 공손을 말한다.
2. ②정상공손 수량은 검사시점 통과 여부와 관계없이 당기 착수량으로 정한다.
3. ③비정상공손원가는 제품원가에 포함하지 않고 발생 기간의 손실로 처리한다.
4. ④기말재공품이 검사시점을 통과하지 않았다면 정상공손원가를 배부받지 않는다.
5. ⑤공손품의 처분가치는 정상공손이든 비정상공손이든 해당 공손원가에서 차감한다.

②는 옳지 않다. 정상공손 수량은 당기에 검사시점을 통과한 합격품을 기준으로 정하므로, 전기에 검사를 마친 기초재공품이나 검사 전인 기말재공품은 제외한다. ①은 정상공손의 정의이다. ③의 비정상공손원가는 통제 가능한 비효율이므로 기간손실로 처리한다. ④는 정상공손원가가 검사를 통과한 합격품에만 배부된다는 뜻이다. ⑤의 처분가치는 정상공손이면 정상공손원가에서, 비정상공손이면 비정상공손원가(손실)에서 차감한다.

32. (주)한빛은 선입선출법에 의한 종합원가계산을 적용하며, 직접재료는 공정 초에 투입되고 전환원가는 균등하게 발생한다. 품질검사는 공정의 종점에서 실시하며, 합격품의 4%를 정상공손으로 본다. ○ 기초재공품 500개(완성도 60%) ○ 당기 착수 5,500개: 직접재료원가 ￦165,000, 전환원가 ￦214,000 ○ 완성 5,000개, 기말재공품 700개(완성도 50%), 공손품 300개 비정상공손원가는?

1. ①￦3,000
2. ②￦5,040
3. ③￦7,000
4. ④￦14,000
5. ⑤￦21,000

환산량은 직접재료원가 4,500 + 700 + 300 = 5,500단위(단위당 ￦30), 전환원가 200 + 4,500 + 350 + 300 = 5,350단위(단위당 ￦40)이다. 종점 검사이므로 합격품은 완성품 5,000개, 정상공손 200개, 비정상공손 100개이다. 비정상공손원가 = 100 × (￦30 + ￦40) = ￦7,000. ￦3,000은 직접재료원가만 반영한 금액, ￦5,040은 검사 전인 기말재공품까지 합격품에 넣어 정상공손을 228개로 본 금액이다. ￦14,000은 정상공손원가, ￦21,000은 공손 전체의 원가이다.

33. (주)가람의 공정에서는 원재료가 가공되는 동안 증발로 인한 감손이 균등하게 발생하며, 투입량의 8%까지를 정상감손으로 본다. 당기에 원재료 1,000kg을 투입하여 900kg이 완성되었고, 기초재공품과 기말재공품은 없다. 비정상감손 수량은?

1. ①20kg
2. ②28kg
3. ③80kg
4. ④92kg
5. ⑤100kg

총감손 = 1,000kg − 900kg = 100kg, 정상감손 = 1,000kg × 8% = 80kg이므로 비정상감손은 20kg이다. 28kg은 정상감손을 산출량 900kg의 8%(72kg)로 계산한 수치, 80kg은 정상감손 수량 자체이다. 92kg은 정상감손을 감손량 100kg의 8%(8kg)로 계산한 수치, 100kg은 감손 전부를 비정상으로 본 수치이다.

34. (주)한빛은 선입선출법에 의한 종합원가계산을 적용하며, 직접재료는 공정 초에 투입되고 전환원가는 균등하게 발생한다. 품질검사는 공정의 30% 시점에서 실시하고, 당기 합격품의 5%를 정상공손으로 본다. ○ 기초재공품 1,000개(완성도 40%), 원가 ￦46,000 ○ 당기 착수 9,000개: 직접재료원가 ￦270,000, 전환원가 ￦322,000 ○ 완성 8,000개, 기말재공품 1,500개(완성도 20%), 공손품 500개 정상공손원가를 포함한 완성품원가는?

1. ①￦560,000
2. ②￦574,700
3. ③￦576,800
4. ④￦577,850
5. ⑤￦581,000

기초재공품(40%)은 전기에 검사를 통과했고 기말재공품(20%)은 검사 전이므로, 당기 합격품은 착수 완성분 7,000개이고 정상공손 350개, 비정상공손 150개이다. 환산량은 직접재료원가 7,000 + 1,500 + 500 = 9,000단위(단위당 ￦30), 전환원가 600 + 7,000 + 300 + 150 = 8,050단위(단위당 ￦40)이다. 공손 단위당 원가 = ￦30 + ￦40 × 30% = ￦42, 정상공손원가 ￦14,700은 전액 완성품에 배분한다. 완성품원가 = ￦46,000 + 600 × ￦40 + 7,000 × ￦70 + ￦14,700 = ￦574,700. ￦560,000은 정상공손원가를 빠뜨린 금액이다. ￦576,800은 완성품 8,000개 전체를, ￦577,850은 검사 전인 기말재공품까지 포함하여 정상공손을 계산한 금액이다. ￦581,000은 공손 전부의 원가를 완성품에 배분한 금액이다.

35. (주)가람은 평균법에 의한 종합원가계산을 적용한다. 품질검사는 공정의 종점에서 실시하며, 합격품의 7.5%를 정상공손으로 본다. 당기 완성품은 4,000개, 공손품은 400개이며, 완성품환산량 단위당 원가는 직접재료원가 ￦30, 전환원가 ￦50이다. 공손품은 모두 단위당 ￦10에 처분할 수 있으며, 처분가치는 해당 공손원가에서 차감한다. 완성품원가는?

1. ①￦341,000
2. ②￦344,000
3. ③￦347,000
4. ④￦348,000
5. ⑤￦352,000

정상공손 = 4,000 × 7.5% = 300개, 비정상공손 = 100개이다. 종점 검사이므로 공손품 단위당 원가 = ￦30 + ￦50 = ￦80, 정상공손원가(순액) = 300 × (￦80 − ￦10) = ￦21,000. 완성품원가 = 4,000 × ￦80 + ￦21,000 = ￦341,000. ￦344,000은 처분가치를 차감하지 않은 금액, ￦347,000은 처분가치를 오히려 가산한 금액이다. ￦348,000은 비정상공손원가(순액)까지, ￦352,000은 처분가치 차감 없이 공손 전부의 원가를 완성품에 포함한 금액이다.