금융부채와 사채, 복합금융상품, 충당부채, 자본, 주당이익, 고객과의 계약에서 생기는 수익, 그리고 리스·종업원급여·법인세·사업결합 등 특수 주제를 정리한다. 이 노트는 시험 대비를 위해 새로 작성한 연습용 자료이며 공식 자료가 아니다. 2026년 10월 확인 기준, 2027년 1차 시험일(4월 예정)에 시행될 K-IFRS를 기준으로 하며, 2027. 1. 1. 이후 개시하는 회계연도부터는 K-IFRS 제1118호 재무제표 표시와 공시가 K-IFRS 제1001호를 대체한다.
1. (주)가람은 20×1년 1월 1일 3년 만기 사채를 발행하였다. 이 사채의 액면금액은 ￦1,000,000, 표시이자율은 연 6%이며 이자는 매년 말에 지급하고, 사채는 상각후원가로 후속 측정한다. 발행일의 시장이자율이 연 9%일 때 사채의 발행금액은? (단, 사채발행비는 없으며, 연 9%, 3기간의 단일금액 ￦1의 현재가치는 0.7722, 정상연금 ￦1의 현재가치는 2.5313이다. 단수차이로 인해 오차가 있는 경우 가장 근사치를 선택한다.)
발행금액 = 원금의 현재가치 + 이자의 현재가치 = ￦1,000,000 × 0.7722 + ￦60,000 × 2.5313 = ￦772,200 + ￦151,878 = ￦924,078이다(K-IFRS 제1109호 : 상각후원가 측정 금융부채는 최초 인식 시 공정가치로 측정). ①은 원금의 현재가치만 계산한 금액이다. ②는 시장이자와 표시이자의 연간 차이 ￦30,000을 할인하지 않고 3년분 차감한 금액이다. ④는 표시이자 3년분 ￦180,000을 할인하지 않고 더한 금액이다. ⑤는 액면금액으로, 시장이자율이 표시이자율보다 높으면 사채는 할인발행된다.
2. (주)한빛은 20×1년 1월 1일 사채(액면금액 ￦2,000,000, 표시이자율 연 5%, 만기 3년, 매년 말 이자 지급)를 발행하고 상각후원가로 측정하는 금융부채로 분류하였다. 발행일의 시장이자율은 연 7%이며 사채발행비는 없다. (주)한빛이 20×2년도에 인식할 이자비용은? (단, 연 7%, 3기간의 단일금액 ￦1의 현재가치는 0.8163, 정상연금 ￦1의 현재가치는 2.6243이며, 금액은 원 단위 미만에서 반올림한다.)
발행금액 = ￦2,000,000 × 0.8163 + ￦100,000 × 2.6243 = ￦1,895,030. 20×1년 이자비용 = ￦1,895,030 × 7% = ￦132,652, 할인액 상각 ￦32,652 → 20×1년 말 장부금액 ￦1,927,682. 20×2년 이자비용 = ￦1,927,682 × 7% = ￦134,938(유효이자율법, K-IFRS 제1109호). ①은 상각액(￦34,938)만 계산한 것이다. ②는 장부금액에 표시이자율 5%를 적용한 것이다. ③은 현금으로 지급하는 표시이자이다. ④는 20×1년도 이자비용으로, 할인발행 사채는 장부금액이 커지므로 이자비용이 매년 증가한다.
3. (주)누리는 20×1년 1월 1일 액면금액 ￦1,000,000, 표시이자율 연 10%, 만기 3년, 매년 말 이자 지급 조건의 사채를 발행하여 상각후원가로 측정하였다. 발행일의 시장이자율은 연 7%이다. 20×2년 12월 31일 현재 이 사채의 장부금액은? (단, 연 7%, 3기간의 단일금액 ￦1의 현재가치는 0.8163, 정상연금 ￦1의 현재가치는 2.6243이며, 이자는 원 단위 미만에서 반올림한다.)
발행금액 = ￦1,000,000 × 0.8163 + ￦100,000 × 2.6243 = ￦1,078,730(할증발행). 20×1년 이자비용 ￦75,511(= ￦1,078,730 × 7%), 할증액 상각 ￦24,489 → 20×1년 말 ￦1,054,241. 20×2년 이자비용 ￦73,797, 상각 ￦26,203 → 20×2년 말 ￦1,028,038. 할증발행 사채의 장부금액은 상각에 따라 감소하여 만기에 액면금액에 접근한다. ②는 20×1년 말 장부금액이다. ③은 상각을 하지 않은 발행금액이다. ④와 ⑤는 할증액 상각액을 장부금액에 더한 것으로, 상각 방향을 반대로 적용한 오류이다(④는 20×1년 말, ⑤는 20×2년 말).
4. (주)새솔은 20×1년 1월 1일 액면금액 ￦1,000,000, 표시이자율 연 8%, 만기 3년, 매년 말 이자 지급 조건의 사채를 발행하면서 사채발행비 ￦24,452을 지출하였다. 발행일의 시장이자율은 연 9%이며, 사채발행비를 반영한 유효이자율은 연 10%이다. (주)새솔이 20×1년도에 인식할 이자비용은? (단, 3기간 단일금액 ￦1의 현재가치는 9% 0.7722, 10% 0.7513, 3기간 정상연금 ￦1의 현재가치는 9% 2.5313, 10% 2.4869이며, 이자는 원 단위 미만에서 반올림한다.)
시장이자율 기준 현재가치 = ￦1,000,000 × 0.7722 + ￦80,000 × 2.5313 = ￦974,704이고, 사채발행비를 차감한 순발행금액은 ￦950,252이다. 이 금액은 연 10%로 할인한 현재가치(￦751,300 + ￦198,952)와 일치하므로 유효이자율 10%를 적용한다(K-IFRS 제1109호 : 거래원가는 최초 인식 금액에서 차감). 20×1년 이자비용 = ￦950,252 × 10% = ￦95,025. ①은 표시이자이다. ②는 순발행금액에 시장이자율 9%를 적용하였다. ③은 사채발행비를 무시하고 ￦974,704에 9%를 적용하였다. ⑤는 사채발행비 ￦24,452을 발행 즉시 비용으로 처리하고 ￦974,704에 9%를 적용한 이자 ￦87,723을 더한 것으로, 사채발행비는 최초 인식 금액에서 차감하여 유효이자율법을 통해 사채 기간에 걸쳐 이자비용에 반영된다.
5. (주)가람은 액면금액 ￦2,000,000, 표시이자율 연 7%(매년 12월 31일 지급), 권면상 발행일 20×1년 1월 1일, 만기 20×3년 12월 31일인 사채를 20×1년 4월 1일에 발행하였다. 20×1년 1월 1일과 4월 1일의 시장이자율은 모두 연 9%이다. (주)가람이 20×1년도에 인식할 이자비용은? (단, 연 9%, 3기간의 단일금액 ￦1의 현재가치는 0.7722, 정상연금 ￦1의 현재가치는 2.5313이며, 이자는 월할 계산하고 원 단위 미만에서 반올림한다. 단수차이로 인해 오차가 있는 경우 가장 근사치를 선택한다.)
20×1년 1월 1일 현재가치 = ￦2,000,000 × 0.7722 + ￦140,000 × 2.5313 = ￦1,898,782. 4월 1일 현금수취액 = ￦1,898,782 × (1 + 9% × 3/12) = ￦1,941,505이며, 이 중 경과이자 ￦35,000(= ￦140,000 × 3/12)을 제외한 ￦1,906,505가 사채의 장부금액이다. 20×1년 이자비용(4월 1일~12월 31일) = ￦1,898,782 × 9% × 9/12 = ￦128,168이다. 발행일까지의 유효이자 ￦42,723은 발행 전 기간분이므로 이자비용이 아니다. ②는 경과이자를 포함한 현금수취액을 기준으로 9개월분을 계산하였다. ③은 표시이자 1년분이다. ④는 1월 1일 현재가치에 12개월분을 적용하였다. ⑤는 현금수취액에 12개월분을 적용하였다.
6. (주)한빛은 20×1년 1월 1일 액면금액 ￦1,000,000, 표시이자율 연 8%, 만기 3년, 매년 말 이자 지급 조건의 사채를 시장이자율 연 11%로 발행하여 상각후원가로 측정하였다. (주)한빛은 20×2년 1월 1일 사채 전부를 ￦960,000에 조기상환하였다. 조기상환으로 인식할 사채상환손익은? (단, 연 11%, 3기간의 단일금액 ￦1의 현재가치는 0.7312, 정상연금 ￦1의 현재가치는 2.4437이며, 이자는 원 단위 미만에서 반올림한다.)
발행금액 = ￦1,000,000 × 0.7312 + ￦80,000 × 2.4437 = ￦926,696. 20×1년 이자비용 ￦101,937(= ￦926,696 × 11%), 상각액 ￦21,937 → 20×2년 1월 1일 장부금액 ￦948,633. 상환손익 = 장부금액 ￦948,633 − 상환금액 ￦960,000 = ￦11,367 손실(당기손익). ①은 할인액을 정액법으로 상각한 장부금액(￦951,131)을 사용하였다. ③은 상각 전 최초 장부금액을 사용하였다. ④는 액면금액과 상환금액을 비교하였다. ⑤는 미상각 할인액(￦51,367)을 손실로 본 것이다.
7. (주)누리는 20×1년 1월 1일 액면금액 ￦1,000,000, 표시이자율 연 6%(매년 말 지급), 만기 3년의 사채를 시장이자율 연 9%로 발행하여 상각후원가로 측정하였다. (주)누리는 20×2년 7월 1일 사채 액면금액의 40%를 경과이자를 포함하여 ￦400,000에 상환하였다. 이 상환으로 인식할 사채상환손실은? (단, 연 9%, 3기간의 단일금액 ￦1의 현재가치는 0.7722, 정상연금 ￦1의 현재가치는 2.5313이며, 이자는 월할 계산하고 원 단위 미만에서 반올림한다.)
발행금액 ￦924,078, 20×1년 이자비용 ￦83,167 → 20×1년 말 장부금액 ￦947,245. 20×2년 1월 1일~6월 30일 유효이자 ￦42,626(= ￦947,245 × 9% × 6/12), 표시이자 ￦30,000 → 7월 1일 장부금액(경과이자 제외) ￦959,871, 상환분 40%는 ￦383,948이다. 상환대가 중 경과이자 ￦12,000(= ￦60,000 × 40% × 6/12)을 제외한 ￦388,000과 비교하면 상환손실은 ￦4,052이다. ②는 7월 1일까지의 상각을 빠뜨렸다(￦947,245 기준). ③은 상환대가에서 경과이자를 차감하지 않았다. ④는 최초 장부금액(￦924,078)을 기준으로 하였다. ⑤는 상각 누락과 경과이자 미차감이 겹친 금액이다.
8. (주)새솔은 20×1년 1월 1일 액면금액 ￦500,000, 표시이자율 연 4%, 만기 3년, 매년 말 이자 지급 조건의 사채를 시장이자율 연 7%로 발행하였다. 이 사채의 만기까지 3년간 인식할 이자비용 총액은? (단, 연 7%, 3기간의 단일금액 ￦1의 현재가치는 0.8163, 정상연금 ￦1의 현재가치는 2.6243이다.)
발행금액 = ￦500,000 × 0.8163 + ￦20,000 × 2.6243 = ￦460,636, 사채할인액 ￦39,364. 유효이자율법에서 할인액은 만기까지 모두 이자비용으로 상각되므로, 총이자비용 = 표시이자 합계 ￦60,000 + 할인액 ￦39,364 = ￦99,364이다. ①은 할인액을 표시이자에서 차감하였다(할증발행의 논리). ②는 할인액만이다. ③은 표시이자 합계만이다. ④는 최초 장부금액에 7%를 3년 동안 고정 적용한 것으로, 장부금액이 매년 증가하는 점을 무시하였다.
9. (주)가람은 20×1년 1월 1일 금융부채를 발행하면서 이를 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정하였다. 20×1년 말 이 금융부채의 공정가치는 최초 인식 금액보다 ￦30,000 감소하였으며, 이 중 ￦12,000은 (주)가람 자신의 신용위험 변동으로 인한 것이다. 이 공정가치 변동이 (주)가람의 20×1년도 당기순이익에 미치는 영향은? (단, 신용위험 변동 효과를 기타포괄손익으로 표시하더라도 회계불일치가 생기거나 확대되지 않으며, 이자비용과 법인세효과는 고려하지 않는다.)
당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 금융부채는 자기 신용위험 변동으로 인한 공정가치 변동을 기타포괄손익으로 표시하고(회계불일치가 없는 경우), 나머지 변동을 당기손익으로 인식한다(K-IFRS 제1109호). 부채의 공정가치 감소 ￦30,000 중 신용위험분 ￦12,000은 기타포괄이익, 나머지 ￦18,000은 당기이익이다. ①은 영향이 없다고 본 것이다. ②는 신용위험분만 당기손익으로 본 것이다. ④는 변동 전액을 당기손익으로 인식하였다. ⑤는 신용위험분을 이중으로 더하였다.
10. 사채의 할인발행과 할증발행에 관한 설명으로 옳지 않은 것은? (단, 사채는 상각후원가로 측정하며 유효이자율법을 적용한다.)
③이 옳지 않다. 유효이자율법에서 할증발행 사채는 장부금액이 줄어 이자비용이 감소하므로, 표시이자와의 차이인 할증액 상각액은 매년 증가한다. ①은 할인발행 시 장부금액이 증가하므로 이자비용이 증가한다. ②는 할증액이 상각되어 장부금액이 감소하면서 만기에 액면금액이 된다. ④는 사채발행비만큼 순발행금액이 줄어 유효이자율이 높아진다. ⑤는 할인발행 시 이자비용이 증가하므로 상각액도 매년 증가한다.
11. 금융부채의 회계처리에 관한 설명으로 옳은 것은?
①이 옳다. K-IFRS 제1109호에 따라 당기손익-공정가치 측정 항목으로 지정한 금융부채의 신용위험 변동 효과는 회계불일치를 일으키거나 확대하지 않는 한 기타포괄손익으로 표시한다. ②는 옳지 않다. 당기손익-공정가치 측정 금융부채의 거래원가는 발생 즉시 당기비용으로 인식한다. ③은 옳지 않다. 이 누계액은 후속적으로 당기손익으로 재분류하지 않으며, 자본 내에서 대체할 수 있을 뿐이다. ④는 옳지 않다. 금융부채는 재분류하지 않는다. ⑤는 옳지 않다. 조건이 실질적으로 변경되면 기존 금융부채를 제거하고 새로운 금융부채를 인식한다.
12. 사채의 발행ㆍ상환 및 조건변경에 관한 설명으로 옳은 것을 모두 고른 것은? ㄱ. 상각후원가로 측정하는 사채를 만기 전에 상환하면 상환금액과 장부금액의 차이를 당기손익으로 인식한다. ㄴ. 이자지급일 사이에 사채를 발행하면 수취하는 현금에는 직전 이자지급일부터 발행일까지의 경과이자가 포함된다. ㄷ. 새로운 조건에 따른 현금흐름(수수료 순액 포함)을 최초 유효이자율로 할인한 현재가치가 기존 금융부채의 나머지 현금흐름 현재가치와 10% 이상 차이 나면 조건이 실질적으로 변경된 것으로 본다. ㄹ. 사채발행비는 사채의 장부금액에 영향을 미치지 않으며 발행 즉시 당기비용으로 인식한다.
ㄱ. 옳다. 조기상환 시 장부금액과 상환금액의 차이는 사채상환손익으로 당기손익에 반영한다. ㄴ. 옳다. 발행자는 경과이자를 포함한 현금을 받고 첫 이자지급일에 1년분 표시이자를 지급한다. ㄷ. 옳다. K-IFRS 제1109호의 10% 기준(수수료 순액 포함, 최초 유효이자율로 할인)에 해당하면 기존 부채를 제거하고 새로운 부채를 인식한다. ㄹ. 옳지 않다. 상각후원가 측정 금융부채의 거래원가는 최초 인식 금액에서 차감하여 유효이자율에 반영하고 사채 기간에 걸쳐 이자비용으로 인식한다.
13. (주)한빛은 20×1년 1월 1일 액면금액 ￦1,000,000의 전환사채(표시이자율 연 5%, 만기 3년, 매년 말 이자 지급)를 액면발행하였다. 상환할증금은 없으며, 발행일 현재 전환권이 없는 동일 조건 일반사채의 시장이자율은 연 9%이다. 발행일에 자본으로 인식할 전환권대가는? (단, 연 9%, 3기간의 단일금액 ￦1의 현재가치는 0.7722, 정상연금 ￦1의 현재가치는 2.5313이다.)
부채요소 = 원금 현재가치 ￦772,200 + 이자 현재가치 ￦126,565(= ￦50,000 × 2.5313) = ￦898,765. 전환권대가(자본요소) = 발행금액 ￦1,000,000 − ￦898,765 = ￦101,235이다(K-IFRS 제1032호 : 복합금융상품은 부채요소를 먼저 측정하고 잔액을 자본요소로 배분). ②는 이자율 차이(4%)를 할인하지 않고 3년분 합산하였다. ③은 이자의 현재가치이다. ④는 표시이자 합계이다. ⑤는 원금의 현재가치만 부채로 본 것이다.
14. (주)누리는 20×1년 1월 1일 액면금액 ￦1,000,000의 전환사채를 액면발행하였다. 표시이자율은 연 4%(매년 말 지급), 만기는 3년이며, 만기까지 전환권을 행사하지 않으면 보장수익률 연 7%를 보장하는 상환할증금을 만기에 액면금액에 더하여 지급한다. 발행일 현재 전환권이 없는 동일 조건 일반사채의 시장이자율은 연 9%이다. 발행일에 인식할 전환권대가는? (단, 연 9%, 3기간의 단일금액 ￦1의 현재가치는 0.7722, 정상연금 ￦1의 현재가치는 2.5313이며, 금액은 원 단위 미만에서 반올림한다.)
상환할증금 = ￦1,000,000 × (7% − 4%) × (1.07² + 1.07 + 1) = ￦30,000 × 3.2149 = ￦96,447. 부채요소 = (￦1,000,000 + ￦96,447) × 0.7722 + ￦40,000 × 2.5313 = ￦846,676 + ￦101,252 = ￦947,928. 전환권대가 = ￦1,000,000 − ￦947,928 = ￦52,072(K-IFRS 제1032호). ①은 상환할증금을 할인하지 않고 부채요소에 더하였다. ③은 상환할증금을 단리(￦30,000 × 3)로 계산하였다. ④는 상환할증금 자체로, 상환할증금은 부채요소의 현금흐름이다. ⑤는 상환할증금을 빠뜨렸다.
15. (주)새솔은 20×1년 1월 1일 액면금액 ￦2,000,000의 전환사채(표시이자율 연 5%, 매년 말 지급, 만기 3년)를 액면발행하였다. 만기까지 전환하지 않으면 만기에 상환할증금 ￦200,000을 액면금액에 더하여 지급한다. 전환조건은 사채 액면 ￦10,000당 보통주 1주(1주당 액면금액 ￦5,000)이며, 발행일 현재 전환권이 없는 동일 조건 일반사채의 시장이자율은 연 11%이다. 20×2년 1월 1일 사채 액면 ￦800,000이 전환되었을 때 전환으로 증가하는 주식발행초과금은? (단, 전환권대가는 전환 시 주식발행초과금으로 대체하며, 연 11%, 3기간의 단일금액 ￦1의 현재가치는 0.7312, 정상연금 ￦1의 현재가치는 2.4437이다. 금액은 원 단위 미만에서 반올림한다.)
부채요소 = ￦2,200,000 × 0.7312 + ￦100,000 × 2.4437 = ￦1,853,010, 전환권대가 ￦146,990. 20×1년 이자비용 ￦203,831 → 20×1년 말 장부금액 ￦1,956,841(상환할증금 포함). 전환비율 40% : 부채 장부금액 ￦782,736 + 전환권대가 ￦58,796 − 자본금 ￦400,000(80주 × ￦5,000) = ￦441,532. ①은 최초 장부금액을 쓰고 전환권대가 대체도 빠뜨렸다. ②는 상환할증금 해당 부분이 전환 시 소멸한다고 보아 제외하였으나, 전환 시에는 상환할증금을 포함한 부채 장부금액 전체를 자본으로 대체한다. ③은 전환권대가 대체를 빠뜨렸다. ④는 액면금액을 기준으로 하였다.
16. (주)가람은 20×1년 1월 1일 액면금액 ￦1,000,000의 신주인수권부사채(표시이자율 연 6%, 매년 말 지급, 만기 3년)를 액면발행하였다. 신주인수권을 행사하지 않으면 만기에 상환할증금 ￦80,000을 지급하며, 신주인수권 행사 시에는 사채 액면 ￦10,000당 보통주 1주(액면금액 ￦5,000)를 1주당 ￦10,000에 현금으로 인수한다. 발행일 현재 신주인수권이 없는 동일 조건 일반사채의 시장이자율은 연 9%이다. 20×2년 1월 1일 신주인수권의 50%가 행사되었을 때 행사로 인한 자본총계 증가액은? (단, 연 9% 현가계수는 2기간 단일금액 ￦1의 현재가치 0.8417, 3기간 단일금액 ￦1의 현재가치 0.7722, 3기간 정상연금 ￦1의 현재가치 2.5313이며, 금액은 원 단위 미만에서 반올림한다.)
행사 시 납입 현금 ￦500,000(50주 × ￦10,000)이 자본으로 들어오고, 행사분에 대해서는 상환할증금을 지급하지 않으므로 그 장부금액(20×2년 1월 1일 현재가치 ￦80,000 × 0.8417 = ￦67,336의 50%인 ￦33,668)도 부채에서 자본으로 대체된다. 자본총계 증가 = ￦500,000 + ￦33,668 = ￦533,668. 신주인수권대가(최초 ￦14,146 = ￦1,000,000 − ￦985,854)를 주식발행초과금으로 대체하는 것은 자본 내부의 이동이다. ①은 상환할증금 대체를 빠뜨렸다. ②는 신주인수권대가 대체를 자본 증가로 보고 상환할증금을 빠뜨렸다. ④는 상환할증금 명목금액의 50%를 더하였다. ⑤는 신주인수권대가 대체를 자본 증가로 이중 계산하였다.
17. (주)한빛은 20×1년 1월 1일 액면금액 ￦1,000,000, 표시이자율 연 3%, 만기 3년(매년 말 이자 지급)의 전환사채를 액면발행하였다. 상환할증금은 없고, 발행일 현재 전환권이 없는 동일 조건 일반사채의 시장이자율은 연 7%이다. (주)한빛이 20×1년도에 인식할 이자비용은? (단, 연 7%, 3기간의 단일금액 ￦1의 현재가치는 0.8163, 정상연금 ￦1의 현재가치는 2.6243이며, 금액은 원 단위 미만에서 반올림한다.)
부채요소 = ￦816,300 + ￦78,729 = ￦895,029. 전환사채의 이자비용은 부채요소 장부금액에 일반사채 시장이자율을 적용한다 : ￦895,029 × 7% = ￦62,652(K-IFRS 제1032호, 제1109호). ①은 표시이자만이다. ②는 부채요소 상각액만이다. ③은 전환권대가 ￦104,971을 3년 정액으로 나눈 금액이다. ④는 원금의 현재가치만을 장부금액으로 보았다.
18. (주)누리는 20×1년 1월 1일 액면금액 ￦1,000,000의 전환사채(표시이자율 연 6%, 매년 말 지급, 만기 3년, 상환할증금 없음)를 액면발행하였다. 발행일 현재 전환권이 없는 동일 조건 일반사채의 시장이자율은 연 9%이다. 20×2년 1월 1일 (주)누리는 전환사채 전부를 ￦1,020,000에 조기상환하였으며, 상환일 현재 전환권이 없는 동일 조건 일반사채의 시장이자율은 연 11%이다. 조기상환으로 인식할 당기손익은? (단, 현가계수는 연 9% 3기간 단일금액 0.7722·정상연금 2.5313, 연 11% 2기간 단일금액 0.8116·정상연금 1.7125이며, 금액은 원 단위 미만에서 반올림한다.)
20×2년 1월 1일 부채요소 장부금액 = ￦924,078 + 이자비용 ￦83,167 − ￦60,000 = ￦947,245. 상환대가는 상환일의 부채요소 공정가치 ￦914,350(= ￦1,000,000 × 0.8116 + ￦60,000 × 1.7125)과 나머지 자본요소 대가 ￦105,650으로 배분한다(K-IFRS 제1032호). 부채요소 : ￦947,245 − ￦914,350 = ￦32,895 상환이익(당기손익). 자본요소 : 대가 ￦105,650과 전환권대가 ￦75,922의 차이 ￦29,728은 자본에서 처리한다. ①은 자본요소 차이까지 손익에 합산하였다. ②는 액면금액과 상환대가를 비교하였다. ③은 자본요소 차이를 손익으로 보았다. ⑤는 대가 전액을 부채요소 상환으로 보았다.
19. 전환사채 발행자의 회계처리에 관한 설명으로 옳지 않은 것은?
④가 옳지 않다. 만기에 전환권이 행사되지 않아도 자본요소로 인식한 금액은 자본으로 남으며(다른 자본 항목으로 대체할 수는 있다) 당기손익을 인식하지 않는다(K-IFRS 제1032호). ①은 잔여 방식의 배분이다. ②는 전환 가능성이 변해도 분류를 바꾸지 않는다는 원칙이다. ③은 거래원가의 배분 방법이다. ⑤는 부채요소와 자본요소를 처음 인식할 때 손익이 생기지 않는다는 원칙이다.
20. 전환사채와 신주인수권부사채에 관한 설명으로 옳은 것은?
②가 옳다. 신주인수권대가는 자본요소로서 권리가 행사되면 주식발행초과금으로 대체할 수 있다. ①은 옳지 않다. 상환할증금은 계약상 지급할 현금흐름이므로 부채요소에 포함한다. ③은 옳지 않다. 현금납입형은 행사 후에도 사채가 남으며 행사가격은 현금으로 따로 납입되고, 행사분의 상환할증금 해당액만 자본으로 대체된다. ④는 옳지 않다. 부채요소는 전환권이 없는 동일 조건 채무상품의 시장이자율로 할인한다(K-IFRS 제1032호). ⑤는 옳지 않다. 전환 시 부채 장부금액을 자본으로 대체할 뿐 손익을 인식하지 않는다.
21. 전환사채를 만기 전에 조기상환(재매입)하는 경우 발행자의 회계처리에 관한 설명으로 옳은 것은? (단, 전환조건은 변경되지 않았다.)
⑤가 옳다. 조기상환 대가는 상환일 현재 전환권이 없는 일반사채의 시장이자율로 측정한 부채요소 공정가치를 먼저 배분하고 나머지를 자본요소에 배분한다(K-IFRS 제1032호). ①은 옳지 않다. 대가를 부채요소와 자본요소로 나누어 배분한다. ②는 옳지 않다. 자본요소 관련 차이는 자본으로 인식한다. ③은 옳지 않다. 부채요소 관련 손익은 당기손익이다. ④는 옳지 않다. 재매입과 관련된 거래원가도 지급한 대가와 마찬가지로 최초 발행 시와 일관된 방법으로 부채요소와 자본요소에 배분한다.
22. (주)한빛은 20×1년 초 영업을 시작하였으며, 판매한 제품에 대하여 판매 후 1년간 무상수리를 보증한다(확신 유형의 보증). 보증비용은 매출액의 2%로 추정되며, 관련 자료는 다음과 같다. 20×2년 말 재무상태표에 보고할 제품보증충당부채는? (단, 추정은 변경되지 않았으며, 화폐의 시간가치는 고려하지 않는다.) (1) 20×1년 매출액 ￦50,000,000, 20×1년 중 20×1년 판매분 보증 지출 ￦380,000 (2) 20×2년 매출액 ￦60,000,000, 20×2년 중 보증 지출 ￦900,000(20×1년 판매분 ￦550,000, 20×2년 판매분 ￦350,000) (3) 20×1년 판매분의 보증기간은 20×2년 중 모두 끝났다.
20×1년 말 충당부채 = ￦1,000,000(= ￦50,000,000 × 2%) − ￦380,000 = ￦620,000. 20×2년에 20×1년 판매분 지출 ￦550,000을 충당부채에서 차감하고, 보증기간이 끝난 잔액 ￦70,000은 환입한다(K-IFRS 제1037호 : 충당부채는 매 보고기간 말 검토하여 유출 가능성이 더 이상 높지 않으면 환입). 20×2년 판매분 설정액 ￦1,200,000에서 지출 ￦350,000을 차감하면 20×2년 말 충당부채는 ￦850,000이다. ②는 20×1년 판매분 잔액 ￦70,000을 환입하지 않았다. ③은 20×2년 보증비용(￦1,200,000 − ￦70,000)을 충당부채로 보았다. ④는 지출 차감을 빠뜨렸다. ⑤는 20×1년 판매분 지출 차감과 환입을 모두 빠뜨렸다.
23. (주)가람은 20×1년 말 현재 판매한 다수의 제품에 대하여 결함을 무상으로 수리해 줄 의무가 있다. 과거 경험에 따르면 결함이 없을 확률은 60%, 경미한 결함이 생길 확률은 30%(수리비 ￦2,000,000), 중대한 결함이 생길 확률은 10%(수리비 ￦10,000,000)이다. 20×1년 말에 인식할 충당부채는? (단, 화폐의 시간가치는 고려하지 않는다.)
다수의 항목과 관련된 충당부채는 가능한 모든 결과에 확률을 가중한 기댓값으로 측정한다(K-IFRS 제1037호). ￦0 × 60% + ￦2,000,000 × 30% + ￦10,000,000 × 10% = ￦1,600,000. ①은 가능성이 가장 높은 결과(결함 없음)만 본 것이다. ②는 경미한 결함분만, ③은 중대한 결함분만 반영하였다. ⑤는 확률을 고려하지 않고 수리비를 합산하였다.
24. 충당부채, 우발부채, 우발자산에 관한 설명으로 옳지 않은 것은?
③이 옳지 않다. 우발자산은 자산으로 인식하지 않고 유입 가능성이 높으면 주석으로 공시하며, 수익의 실현이 거의 확실하게 되면 더 이상 우발자산이 아니므로 그때 자산으로 인식한다(K-IFRS 제1037호). ①은 충당부채의 인식 요건이다. ②는 우발부채의 처리이다. ④는 미래 영업손실이 현재의무가 아니므로 충당부채가 아니라는 설명이다. ⑤는 의제의무도 충당부채를 생기게 하는 의무라는 설명이다.
25. 충당부채의 측정과 변제에 관한 설명으로 옳은 것은?
①이 옳다. 변제는 기업이 의무를 이행하면 변제를 받을 것이 거의 확실하게 되는 때에만 별도의 자산으로 인식한다(K-IFRS 제1037호). ②는 옳지 않다. 예상되는 자산 처분이익은 충당부채를 측정할 때 고려하지 않는다. ③은 옳지 않다. 할인율에는 미래 현금흐름 추정 시 고려한 위험을 반영하지 않는다. ④는 옳지 않다. 변제 자산은 관련 충당부채 금액을 초과할 수 없다. ⑤는 옳지 않다. 충당부채는 최초 인식과 관련된 지출에만 사용한다.
26. (주)누리는 20×1년 말 현재 20×2년에 제품 10,000단위를 단위당 ￦300에 공급하는 계약을 맺고 있다. 원가 상승으로 이 계약을 이행하는 데 드는 원가는 ￦3,450,000으로 예상되며, 계약을 이행하지 않으면 위약금 ￦380,000을 지급하여야 한다. 20×1년 말 (주)누리가 인식할 손실부담계약 충당부채는? (단, 이 계약에 사용되는 자산의 손상은 없으며, 화폐의 시간가치는 고려하지 않는다.)
손실부담계약은 의무 이행에 필요한 회피 불가능한 원가가 기대되는 경제적효익을 초과하는 계약으로, 그 현재의무를 충당부채로 인식한다(K-IFRS 제1037호). 회피 불가능한 원가는 계약을 이행하는 데 드는 원가와 계약을 이행하지 못할 때 지급할 위약금 중 적은 금액이다 : 이행 시 순손실 ￦450,000(= ￦3,450,000 − ￦3,000,000)과 위약금 ￦380,000 중 적은 ￦380,000. ①은 미이행계약이라는 이유로 인식하지 않은 것이다. ②는 두 금액의 차이이다. ④는 이행 시 순손실이다. ⑤는 이행원가 전액이다.
27. (주)새솔은 20×1년 1월 1일 해양 구조물을 ￦2,000,000에 취득하였다(내용연수 5년, 잔존가치 ￦0, 정액법, 원가모형). 사용이 끝나면 원상복구 의무가 있으며, 5년 후 복구비용으로 ￦500,000이 지출될 것으로 추정된다. 이 구조물과 관련하여 (주)새솔의 20×1년도 당기순이익에 미치는 영향은? (단, 복구충당부채의 할인율은 연 7%이고, 연 7%, 5기간의 단일금액 ￦1의 현재가치는 0.7130이며, 금액은 원 단위 미만에서 반올림한다.)
복구충당부채 = ￦500,000 × 0.7130 = ￦356,500이며, 이를 구조물의 원가에 더한다(K-IFRS 제1016호, 제1037호). 감가상각비 = (￦2,000,000 + ￦356,500) ÷ 5 = ￦471,300, 할인액 상각에 따른 이자비용 = ￦356,500 × 7% = ￦24,955 → 당기순이익 ￦496,255 감소. ①은 복구원가를 원가에 포함하지 않고 이자비용도 누락하였다. ②는 복구원가를 원가에 포함하지 않았다. ③은 복구원가를 원가에 포함하지 않고 명목금액 ￦500,000에 이자율을 적용하였다. ④는 이자비용을 누락하였다.
28. 구조조정충당부채에 관한 설명으로 옳은 것을 모두 고른 것은? ㄱ. 구조조정에 대한 상세하고 공식적인 계획이 있고, 그 이행에 착수하였거나 주요 내용을 공표하여 영향을 받는 당사자가 이행을 정당하게 기대하게 되면 의제의무가 생긴다. ㄴ. 사업을 매각하는 경우에는 구속력 있는 매각 약정을 체결하기 전에는 매각과 관련된 의무가 생기지 않는다. ㄷ. 계속 근무하는 직원에 대한 교육훈련과 재배치 원가는 구조조정충당부채에 포함한다. ㄹ. 구조조정에 따라 새로 구축하는 시스템과 물류망에 대한 투자 원가는 구조조정충당부채에 포함한다.
ㄱ. 옳다. 상세하고 공식적인 계획이 있고 이행 착수 또는 주요 내용 공표로 정당한 기대가 생기면 의제의무가 있다(K-IFRS 제1037호). ㄴ. 옳다. 구속력 있는 매각 약정 전에는 매각 관련 의무가 없다. ㄷ. 옳지 않다. 계속 근무하는 직원의 교육훈련·재배치 원가는 계속 진행되는 활동과 관련되므로 제외한다. ㄹ. 옳지 않다. 새로운 시스템과 물류망에 대한 투자는 미래 영업활동과 관련된 원가로서 제외한다.
29. 충당부채의 측정에 관한 다음 설명의 ( ) 안에 들어갈 내용으로 옳은 것은? 충당부채로 인식하는 금액은 현재의무를 보고기간 말에 이행하기 위하여 필요한 지출에 대한 ( ㄱ )이어야 한다. 화폐의 시간가치 영향이 중요한 경우 충당부채는 예상 지출액의 현재가치로 평가하며, 할인율은 ( ㄴ ) 이율을 적용하되 미래 현금흐름을 추정할 때 고려한 위험은 할인율에 ( ㄷ ).
⑤가 옳다. 충당부채는 보고기간 말 현재 의무 이행에 필요한 지출에 대한 최선의 추정치로 측정하고, 할인율은 부채의 특유한 위험과 화폐의 시간가치에 대한 현행 시장 평가를 반영한 세전 이율을 쓰며, 현금흐름 추정에 이미 반영한 위험은 할인율에 다시 반영하지 않는다(K-IFRS 제1037호). ①은 ㄱ을 최소 추정치로 보았다. ②는 ㄴ을 세후 이율로 보았다. ③은 ㄴ(세후)과 ㄷ(위험의 이중 반영)이 틀렸다. ④는 ㄱ, ㄴ, ㄷ이 모두 틀렸다.
30. 다음은 (주)새솔의 20×1년 자본 관련 거래이다. 이 거래들로 인한 20×1년 자본총계의 변동액은? (단, 법인세효과는 고려하지 않는다.) (1) 보통주 100주(1주당 액면금액 ￦5,000)를 1주당 ￦7,000에 발행하고, 주식발행비 ￦30,000을 지출하였다. (2) 자기주식 50주를 1주당 ￦6,000에 취득하였다. (3) 위 자기주식 중 20주를 1주당 ￦7,500에 재발행하였다. (4) 주식배당 ￦200,000(주식 교부)과 현금배당 ￦150,000을 결의하고 같은 해에 지급하였다. (5) 당기순이익은 ￦400,000이며, 기타포괄손익-공정가치 측정 지분상품의 평가이익 ￦50,000이 발생하였다.
자본총계 변동 = 유상증자 ￦700,000 − 주식발행비 ￦30,000 − 자기주식 취득 ￦300,000 + 자기주식 재발행 ￦150,000 − 현금배당 ￦150,000 + 당기순이익 ￦400,000 + 기타포괄이익 ￦50,000 = ￦820,000 증가. 주식배당은 이익잉여금이 자본금으로 바뀔 뿐 자본총계에 영향이 없다. ①은 주식배당을 차감하였다. ②는 자기주식 재발행에서 처분이익(￦30,000)만 반영하였으나, 재발행 시 받은 현금 전액만큼 자본이 증가한다. ③은 기타포괄이익을 제외하였다. ⑤는 자본에서 차감하는 주식발행비를 빠뜨렸다.
31. (주)가람은 20×1년 3월 1일 자기주식 100주를 1주당 ￦8,000에 취득하였다. 20×1년 6월 1일 이 중 40주를 1주당 ￦8,500에 처분하고, 9월 1일 30주를 1주당 ￦6,500에 처분하였다. 20×1년 말 재무상태표에 자본조정으로 표시될 자기주식처분손실은? (단, 원가법을 적용하며, 기초에 자기주식처분이익과 자기주식처분손실 잔액은 없고, 처분손실은 처분이익과 우선 상계한다.)
6월 처분 : 40주 × (￦8,500 − ￦8,000) = 자기주식처분이익 ￦20,000(자본잉여금). 9월 처분 : 30주 × (￦8,000 − ￦6,500) = 처분손실 ￦45,000 → 처분이익 ￦20,000과 먼저 상계하고 나머지 ￦25,000을 자본조정(자기주식처분손실)으로 표시한다. 자기주식 거래에서는 당기손익을 인식하지 않는다(K-IFRS 제1032호). ①은 상계 후 잔액이 없다고 본 것이다. ②는 처분이익 금액이다. ④는 상계를 하지 않았다. ⑤는 처분이익과 처분손실을 합산하였다.
32. (주)한빛은 20×1년 중 이월결손금 ￦3,800,000을 보전하기 위하여 발행주식 2,000주(1주당 액면금액 ￦5,000)에 대해 2주를 1주로 병합하는 무상감자를 실시하였다. 이 감자로 인식할 감자차익은?
무상감자로 자본금이 ￦5,000,000(= 1,000주 × ￦5,000) 감소하고, 이 중 ￦3,800,000은 이월결손금 보전에 쓰이며 나머지 ￦1,200,000이 감자차익(자본잉여금)이다. 무상감자는 자본 항목 사이의 대체이므로 자본총계는 변하지 않는다. ①은 자본총계가 변하지 않으므로 감자차익도 없다고 본 것이다. ③은 결손 보전액이다. ④는 감소한 자본금 전액이다. ⑤는 감소한 자본금과 결손 보전액을 더하였다.
33. (주)누리의 20×1년 말 미처분이익잉여금은 ￦5,000,000이다. 20×2년 2월 주주총회에서 다음과 같이 이익잉여금을 처분하였다. 20×2년도 당기순이익이 ￦2,000,000일 때 20×2년 말 재무상태표에 표시될 미처분이익잉여금은? (단, 20×2년 중 다른 이익잉여금 변동은 없다.) (1) 감채적립금 ￦400,000 이입 (2) 현금배당 ￦1,000,000, 주식배당 ￦500,000 (3) 이익준비금 : 법정 최소금액(현금배당액의 10%) 적립 (4) 사업확장적립금 ￦300,000 적립
20×2년 말 미처분이익잉여금 = ￦5,000,000 + 적립금 이입 ￦400,000 − 현금배당 ￦1,000,000 − 주식배당 ￦500,000 − 이익준비금 ￦100,000 − 사업확장적립금 ￦300,000 + 당기순이익 ￦2,000,000 = ￦5,500,000. ①은 당기순이익을 빠뜨렸다. ②는 감채적립금 이입을 빠뜨렸다. ④는 이익준비금 적립을 빠뜨렸다. ⑤는 주식배당을 빠뜨렸다.
34. (주)가람의 기초 주식발행초과금은 ￦200,000이며 주식할인발행차금은 없다. 20×1년 중 다음과 같이 보통주(1주당 액면금액 ￦5,000)를 발행하였다. 20×1년 말 주식발행초과금은? (1) 4월 : 200주를 1주당 ￦6,500에 발행, 주식발행비 ￦40,000 (2) 10월 : 300주를 1주당 ￦3,800에 발행, 주식발행비 ￦10,000
4월 : 주식발행초과금 증가 = 200주 × (￦6,500 − ￦5,000) − ￦40,000 = ￦260,000 → 잔액 ￦460,000. 10월 : 할인발행으로 액면미달액 300주 × ￦1,200 = ￦360,000에 주식발행비 ￦10,000을 더한 ￦370,000이 생기며, 이를 주식발행초과금과 먼저 상계한다. 20×1년 말 주식발행초과금 = ￦460,000 − ￦370,000 = ￦90,000. 주식발행비는 비용이 아니라 자본에서 차감한다. ②는 10월 발행비를 빠뜨렸다. ③은 4월 발행비를 빠뜨렸다. ④는 발행비를 모두 비용으로 처리하였다. ⑤는 할인발행분을 주식발행초과금과 상계하지 않았다.
35. 자본거래가 자본에 미치는 영향에 관한 설명으로 옳지 않은 것은?
②가 옳지 않다. 자기지분상품을 매입, 매도, 발행, 소각하는 경우 당기손익으로 인식하지 않으며(K-IFRS 제1032호), 처분이익은 자본(자기주식처분이익)으로 처리한다. ①은 이익잉여금이 자본금으로 대체될 뿐이다. ③은 1주당 액면금액이 줄어 자본금은 그대로이다. ④는 자기주식을 자본에서 차감하는 처리이다. ⑤는 미처분이익잉여금이 이익준비금으로 대체될 뿐이다.
세무사 1차 문제은행 · 학습 주제 · 시험 준비 가이드 · 예시 문제