📒 재무회계 I — 개념체계 · 재무제표 표시 · 자산 (K-IFRS)

1. 재무보고를 위한 개념체계에서 일반목적재무보고의 목적에 관한 설명으로 옳지 않은 것은?

1. ①일반목적재무보고서는 보고기업의 가치를 직접 보여주기 위하여 고안된 보고서이다.
2. ②일반목적재무보고서의 주요 이용자는 현재 및 잠재적 투자자, 대여자와 그 밖의 채권자이다.
3. ③경영진은 필요한 재무정보를 내부에서 구할 수 있어 일반목적재무보고서에 의존할 필요가 없다.
4. ④일반목적재무보고서는 주요 이용자가 필요로 하는 모든 정보를 제공하지 않으며 제공할 수도 없다.
5. ⑤규제기관이나 일반대중도 일반목적재무보고서를 유용하게 여길 수 있으나 주된 대상은 아니다.

①은 옳지 않다. 개념체계에 따르면 일반목적재무보고서는 보고기업의 가치를 보여주기 위해 고안된 것이 아니며, 주요 이용자가 보고기업의 가치를 추정하는 데 도움이 되는 정보를 제공한다. ②는 옳다. 주요 이용자는 기업에 자원을 제공하는 현재 및 잠재적 투자자, 대여자와 그 밖의 채권자이다. ③은 옳다. 경영진은 필요한 재무정보를 내부적으로 구할 수 있으므로 일반목적재무보고서에 의존할 필요가 없다. ④는 옳다. 일반목적재무보고서는 이용자에게 필요한 모든 정보를 제공하지 않으며, 이용자는 일반경제 상황 등 다른 원천의 정보도 고려해야 한다. ⑤는 옳다. 규제기관이나 일반대중도 이 보고서를 유용하게 여길 수 있지만, 일반목적재무보고서는 주로 이들을 대상으로 하지 않는다.

2. 재무보고를 위한 개념체계상 유용한 재무정보의 질적 특성에 관한 설명으로 옳은 것은?

1. ①검증가능성은 목적적합성과 함께 유용한 재무정보의 근본적 질적 특성에 해당한다.
2. ②보강적 질적 특성은 목적적합하지 않은 정보도 그 자체로 유용한 정보로 만들 수 있다.
3. ③중요성은 개별 기업의 재무보고서 관점에서 판단하는 목적적합성의 기업 특유 측면이다.
4. ④표현충실성의 오류 없음은 서술된 모든 측면에서 완벽하게 정확하다는 것을 의미한다.
5. ⑤비교가능성은 하나의 경제적 현상을 여러 방법으로 서술할 수 있을 때 더욱 높아진다.

③은 옳다. 중요성은 개별 기업 재무보고서 관점에서 해당 정보와 관련된 항목의 성격이나 규모(또는 둘 다)에 근거한 목적적합성의 기업 특유 측면이므로, 획일적인 계량 임계치를 미리 정할 수 없다. ①은 옳지 않다. 근본적 질적 특성은 목적적합성과 표현충실성이고, 검증가능성은 비교가능성·적시성·이해가능성과 함께 보강적 질적 특성이다. ②는 옳지 않다. 보강적 질적 특성은 정보가 목적적합하지 않거나 충실하게 표현되지 않으면 개별적으로든 집단적으로든 그 정보를 유용하게 할 수 없다. ④는 옳지 않다. 오류가 없다는 것은 현상의 기술과 절차상 누락이나 오류가 없다는 뜻이며 모든 면에서 완벽하게 정확하다는 의미는 아니다. ⑤는 옳지 않다. 동일한 경제적 현상에 대해 대체적인 회계처리방법을 허용하면 비교가능성은 감소한다.

3. 재무보고를 위한 개념체계상 재무제표 요소에 관한 설명으로 옳지 않은 것은?

1. ①자산은 과거사건의 결과로 기업이 통제하는 현재의 경제적자원으로 정의된다.
2. ②권리가 자산이 되려면 그 권리가 경제적효익을 창출할 가능성이 높아야 한다.
3. ③부채는 과거사건의 결과로 기업이 경제적자원을 이전해야 하는 현재의무를 말한다.
4. ④자본은 기업의 자산에서 모든 부채를 차감한 후의 잔여지분으로 정의된다.
5. ⑤자본청구권 보유자의 출자로 인한 자본의 증가는 수익에 해당하지 않는다.

②는 옳지 않다. 경제적자원은 경제적효익을 창출할 잠재력을 지닌 권리이며, 그 잠재력이 있기 위해 권리가 경제적효익을 창출할 것이 확실하거나 그 가능성이 높아야 하는 것은 아니다. 가능성이 낮더라도 권리는 자산의 정의를 충족할 수 있고, 낮은 가능성은 인식 여부와 측정에서 고려된다. ①은 옳다. 자산의 정의 그대로이다. ③은 옳다. 부채의 정의이며 의무, 경제적자원의 이전, 과거사건이라는 세 조건을 포함한다. ④는 옳다. 자본은 잔여지분이다. ⑤는 옳다. 수익은 자본의 증가를 가져오는 자산의 증가나 부채의 감소로서 자본청구권 보유자의 출자와 관련된 것을 제외한다.

4. 재무보고를 위한 개념체계상 측정기준에 관한 설명으로 옳은 것은?

1. ①공정가치는 자산을 취득할 때 발생할 거래원가를 가산하여 측정한 가격을 반영한다.
2. ②사용가치와 이행가치는 기업 특유의 가정이 아닌 시장참여자의 가정을 반영한다.
3. ③역사적 원가는 자산의 가격 변동을 반영하여 매 보고기간 말에 새로 측정한다.
4. ④현행원가는 측정일에 지급할 대가와 그날 발생할 거래원가를 포함하여 측정한다.
5. ⑤현행가치 측정기준에는 공정가치 외에 상각후원가와 역사적 원가가 포함된다.

④는 옳다. 현행원가는 측정일 현재 동등한 자산의 원가로서 측정일에 지급할 대가와 그날 발생할 거래원가를 포함한다. ①은 옳지 않다. 공정가치는 자산을 취득할 때 발생할 거래원가로 증가하지 않으며 처분할 때 발생할 거래원가도 반영하지 않는다. ②는 옳지 않다. 사용가치와 이행가치는 시장참여자의 가정이 아니라 기업 특유의 가정을 반영한다. ③은 옳지 않다. 역사적 원가는 손상이나 손실부담 등을 제외하면 가격의 변동을 반영하지 않는다. ⑤는 옳지 않다. 상각후원가는 역사적 원가 측정기준에 속하며, 현행가치에는 공정가치, 사용가치(이행가치), 현행원가가 있다.

5. 재무보고를 위한 개념체계상 인식과 제거에 관한 설명으로 옳은 것을 모두 고른 것은? ㄱ. 인식은 재무제표 요소의 정의를 충족하는 항목을 재무상태표나 재무성과표에 포함하기 위하여 포착하는 과정이다. ㄴ. 존재불확실성이 있거나 경제적효익의 유입 가능성이 낮은 경우에는 자산을 인식하지 않는 것이 적절할 수 있다. ㄷ. 제거는 일반적으로 해당 항목이 더 이상 자산의 정의 또는 부채의 정의를 충족하지 못할 때 발생한다. ㄹ. 측정불확실성이 존재하는 항목은 합리적인 추정치를 사용할 수 있더라도 재무제표에 인식하지 않는다.

1. ①ㄱ, ㄴ
2. ②ㄱ, ㄷ
3. ③ㄴ, ㄹ
4. ④ㄱ, ㄴ, ㄷ
5. ⑤ㄴ, ㄷ, ㄹ

ㄱ. 옳다. 개념체계는 인식을 재무제표 요소 중 하나의 정의를 충족하는 항목을 재무상태표나 재무성과표에 포함하기 위하여 포착하는 과정으로 정의한다. ㄴ. 옳다. 존재불확실성이나 경제적효익의 유입·유출 가능성이 낮은 경우 그 자산이나 부채를 인식하면 목적적합한 정보를 제공하지 못할 수 있으므로 인식하지 않는 결정이 적절할 수 있다. ㄷ. 옳다. 제거는 일반적으로 자산의 경우 통제를 상실할 때, 부채의 경우 현재의무를 더 이상 부담하지 않을 때, 즉 정의를 더 이상 충족하지 못할 때 발생한다. ㄹ. 옳지 않다. 합리적인 추정치의 사용은 재무정보 작성의 필수적인 부분이며 추정치를 명확하고 정확하게 기술하고 설명한다면 정보의 유용성을 저해하지 않는다. 측정불확실성이 매우 높은 경우에 한하여 인식하지 않는 것이 적절할 수 있다.

6. (주)누리는 20×1년 초 현금 ￦1,000,000을 출자받아 영업을 시작하였으며, 같은 날 상품 100개를 단위당 ￦10,000에 현금으로 매입하였다. 20×1년 중 상품 전부를 ￦1,500,000에 현금으로 판매하였고, 20×1년 말 동일 상품의 단위당 현행원가는 ￦12,000이다. 20×1년 중 일반물가지수는 100에서 110으로 상승하였다. 불변구매력단위로 측정하는 재무자본유지개념에 따른 20×1년 이익(ㄱ)과 현행원가기준 실물자본유지개념에 따른 20×1년 이익(ㄴ)은? (단, 그 밖의 거래는 없다.)

1. ①ㄱ: ￦100,000, ㄴ: ￦200,000
2. ②ㄱ: ￦300,000, ㄴ: ￦400,000
3. ③ㄱ: ￦400,000, ㄴ: ￦200,000
4. ④ㄱ: ￦400,000, ㄴ: ￦300,000
5. ⑤ㄱ: ￦500,000, ㄴ: ￦300,000

기말 순자산(현금)은 ￦1,500,000이다. ㄱ. 불변구매력단위 재무자본유지: 유지해야 할 자본 = ￦1,000,000 × 110/100 = ￦1,100,000 → 이익 = ￦1,500,000 - ￦1,100,000 = ￦400,000 (물가상승분 ￦100,000은 자본유지조정으로 자본에 포함). ㄴ. 실물자본유지(현행원가): 유지해야 할 실물생산능력 = 100개 × ￦12,000 = ￦1,200,000 → 이익 = ￦1,500,000 - ￦1,200,000 = ￦300,000 (현행원가 상승분 ￦200,000은 자본유지조정). ⑤는 ㄱ을 명목화폐단위 재무자본유지 이익(￦500,000)으로 계산한 경우이다. ③은 실물자본유지에서 현행원가 상승분과 물가상승분을 모두 차감하여 ￦200,000으로 계산한 경우이다. ②는 두 개념의 이익을 서로 바꾼 경우이고, ①은 자본유지조정액(￦100,000, ￦200,000)을 이익으로 착각한 경우이다.

7. K-IFRS 제1118호 재무제표 표시와 공시에 따른 손익계산서의 범주에 관한 설명으로 옳지 않은 것은?

1. ①손익계산서의 수익과 비용은 영업, 투자, 재무, 법인세, 중단영업 범주로 분류한다.
2. ②영업 범주는 다른 범주에 분류되지 않는 모든 수익과 비용을 포함하는 잔여 범주이다.
3. ③변동성이 크거나 비경상적인 수익과 비용은 영업 범주에서 제외하여 별도로 분류한다.
4. ④지정된 주된 사업활동이 없는 기업은 현금성자산의 이자수익을 투자 범주로 분류한다.
5. ⑤사채의 이자비용과 같이 자금조달 부채에서 생기는 비용은 재무 범주로 분류한다.

③은 옳지 않다. K-IFRS 제1118호에서 영업 범주는 투자·재무·법인세·중단영업 범주에 속하지 않는 모든 수익과 비용을 포함하는 잔여 범주이므로, 변동성이 크거나 비경상적인 항목이라도 다른 범주의 정의에 해당하지 않으면 영업 범주에 포함된다. ①은 옳다. 손익계산서의 모든 수익과 비용은 다섯 범주 중 하나로 분류한다. ②는 옳다. 영업 범주는 잔여 범주로 정의된다. ④는 옳다. 고객에게 금융을 제공하는 등 지정된 주된 사업활동이 없는 일반 기업은 현금및현금성자산에서 생기는 수익을 투자 범주로 분류한다. ⑤는 옳다. 자금조달만을 수반하는 거래에서 생기는 부채(사채, 차입금 등)의 이자비용은 재무 범주이다.

8. K-IFRS 제1118호 재무제표 표시와 공시상 경영진이 정의한 성과측정치에 관한 설명으로 옳은 것은?

1. ①경영진이 정의한 성과측정치는 손익계산서 본문에 별도의 중간합계로 표시해야만 한다.
2. ②영업이익은 기업이 외부에 공개적으로 소통하면 경영진이 정의한 성과측정치에 해당한다.
3. ③경영진이 정의한 성과측정치에는 재무상태표 항목만으로 계산한 측정치도 포함된다.
4. ④경영진이 정의한 성과측정치와 가장 비교가능한 중간합계 사이의 조정은 생략할 수 있다.
5. ⑤경영진이 정의한 성과측정치에 관한 정보는 재무제표의 단일 주석에 모두 공시한다.

⑤는 옳다. K-IFRS 제1118호는 경영진이 정의한 성과측정치(MPM)에 관한 모든 정보를 재무제표의 하나의 주석에 공시하도록 한다. ①은 옳지 않다. MPM은 주석 공시 대상이며, 손익계산서 본문 표시는 요구사항이 아니다. ②는 옳지 않다. 영업이익처럼 기준서가 정한 중간합계는 MPM에 해당하지 않는다. ③은 옳지 않다. MPM은 재무제표 밖의 공개 소통에서 경영진의 관점을 전달하는 수익과 비용의 중간합계이므로, 재무상태표 항목만으로 계산한 측정치는 포함되지 않는다. ④는 옳지 않다. MPM과 기준서가 정한 가장 직접 비교가능한 중간합계 사이의 조정내역(조정항목별 법인세효과와 비지배지분 영향 포함)을 공시해야 한다.

9. K-IFRS 제1118호 재무제표 표시와 공시에 따른 집계ㆍ세분화와 영업비용의 표시에 관한 설명으로 옳은 것은?

1. ①기능별로 영업비용을 표시하는 기업은 감가상각비 등 특정 성격별 금액을 주석에 공시한다.
2. ②영업비용을 기능별로 표시하는 기업은 비용의 성격에 관한 정보를 주석에 공시할 의무가 없다.
3. ③공유하는 특성이 없는 항목이라도 금액의 크기가 비슷하면 하나의 항목으로 집계하여 표시한다.
4. ④영업비용은 성격별 또는 기능별 중 하나만 선택하여 표시하며 두 방법을 혼합할 수는 없다.
5. ⑤중요하지 않은 정보라도 이해가능성을 높이기 위하여 재무제표 본문에 세분화하여 표시한다.

①은 옳다. K-IFRS 제1118호에서 영업 범주의 비용을 기능별로 표시하는 기업은 감가상각비, 상각비, 종업원급여, 손상차손(환입), 재고자산 감액(환입)의 성격별 금액을 주석에 공시한다. ②는 옳지 않다. ①과 같이 특정 성격별 금액의 주석 공시가 요구된다. ③은 옳지 않다. 집계는 공유하는 특성을 기준으로 하며, 특성을 공유하지 않는 항목은 세분화한다. ④는 옳지 않다. 가장 유용하게 구조화된 요약을 제공한다면 일부는 성격별로, 일부는 기능별로 표시하는 혼합 표시도 가능하다. ⑤는 옳지 않다. 중요하지 않은 정보를 본문에 세분화하면 중요한 정보가 모호해질 수 있으므로 기본재무제표는 구조화된 요약을 제공하도록 집계한다.

10. K-IFRS 제1118호 재무제표 표시와 공시에 따른 재무상태표 표시와 상계에 관한 설명으로 옳지 않은 것은?

1. ①기업의 정상영업주기 내에 실현될 것으로 예상하는 자산은 유동자산으로 분류한다.
2. ②결제를 12개월 이상 연기할 권리가 있더라도 조기 결제할 의도가 있으면 유동부채로 분류한다.
3. ③정상영업주기를 명확히 식별할 수 없는 경우에는 그 주기가 12개월인 것으로 가정한다.
4. ④평가충당금을 차감하여 재고자산을 순액으로 측정하는 것은 상계 표시에 해당하지 않는다.
5. ⑤한국채택국제회계기준에서 요구하거나 허용하지 않는 한 자산과 부채는 상계하지 않는다.

②는 옳지 않다. 보고기간 말 현재 부채의 결제를 보고기간 후 적어도 12개월 이상 연기할 수 있는 권리가 있으면 비유동부채로 분류하며, 그 권리의 행사 가능성이나 경영진의 조기 결제 의도는 분류에 영향을 미치지 않는다. ①은 옳다. 정상영업주기 내에 실현될 것으로 예상되거나 판매·소비할 의도가 있는 자산은 유동자산이다. ③은 옳다. 정상영업주기를 명확히 식별할 수 없으면 12개월로 가정한다. ④는 옳다. 재고자산평가충당금이나 손실충당금처럼 평가충당금을 차감하여 순액으로 측정하는 것은 상계에 해당하지 않는다. ⑤는 옳다. 기준서가 요구하거나 허용하지 않는 한 자산과 부채, 수익과 비용은 상계하지 않는다.

11. 지정된 주된 사업활동이 없는 제조기업인 (주)한빛의 20×2년 손익 관련 자료는 다음과 같다. K-IFRS 제1118호 재무제표 표시와 공시를 적용할 때 (주)한빛의 20×2년도 영업이익은? (1) 매출액 ￦1,000,000, 매출원가 ￦600,000, 판매비와관리비 ￦150,000 (2) 유형자산 손상차손 ￦20,000, 매출채권에서 발생한 외환차손 ￦10,000 (3) 투자부동산 임대수익 ￦30,000, 현금성자산 이자수익 ￦8,000, 관계기업투자 지분법이익 ￦12,000 (4) 사채 이자비용 ￦25,000, 순확정급여부채의 순이자 ￦5,000 (5) 법인세비용 ￦40,000

1. ①￦180,000
2. ②￦190,000
3. ③￦195,000
4. ④￦215,000
5. ⑤￦220,000

영업 범주 = 매출액 ￦1,000,000 - 매출원가 ￦600,000 - 판매비와관리비 ￦150,000 - 유형자산 손상차손 ￦20,000 - 외환차손 ￦10,000 = ￦220,000. 유형자산 손상차손은 다른 범주에 속하지 않으므로 영업 범주이고, 외환차이는 그것을 발생시킨 항목(매출채권)의 범주를 따르므로 영업 범주이다. 투자부동산 임대수익, 현금성자산 이자수익, 지분법이익(합계 ￦50,000)은 투자 범주, 사채 이자비용과 순확정급여부채의 순이자(합계 ￦30,000)는 재무 범주, 법인세비용은 법인세 범주이다. ①은 법인세비용 ￦40,000을 영업이익에서 차감한 경우, ②는 재무 범주 비용 ￦30,000을 모두 영업비용으로 본 경우, ③은 사채 이자비용 ￦25,000만, ④는 순확정급여부채의 순이자 ￦5,000만 영업비용으로 잘못 분류한 경우이다.

12. 지정된 주된 사업활동이 없는 (주)새솔의 20×2년 자료가 다음과 같을 때, K-IFRS 제1118호 재무제표 표시와 공시에 따라 영업손익에 투자 범주의 수익과 비용을 가감한 중간합계(재무 및 법인세 전 손익)는? (1) 매출액 ￦800,000, 매출원가 ￦500,000, 물류원가 ￦60,000, 관리비 ￦70,000 (2) 재고자산평가손실 ￦10,000, 매출채권 손상차손 ￦8,000 (3) 투자부동산 공정가치평가이익 ￦25,000, 당기손익-공정가치 측정 지분상품 평가손실 ￦15,000 (4) 리스부채 이자비용 ￦12,000, 법인세비용 ￦30,000

1. ①￦150,000
2. ②￦152,000
3. ③￦162,000
4. ④￦170,000
5. ⑤￦177,000

영업손익 = ￦800,000 - ￦500,000 - ￦60,000 - ￦70,000 - 재고자산평가손실 ￦10,000 - 매출채권 손상차손 ￦8,000 = ￦152,000 (매출채권은 영업활동에서 생기므로 그 손상차손도 영업 범주). 투자 범주 = 투자부동산 평가이익 ￦25,000 - 지분상품 평가손실 ￦15,000 = ￦10,000. 재무 및 법인세 전 손익 = ￦152,000 + ￦10,000 = ￦162,000. 리스부채 이자비용은 재무 범주, 법인세비용은 법인세 범주이므로 이 중간합계 아래에 표시된다. ①은 리스부채 이자비용 ￦12,000까지 차감한 경우, ②는 투자 범주를 빠뜨려 영업손익에서 멈춘 경우, ④는 매출채권 손상차손을 재무 범주로 잘못 분류한 경우, ⑤는 지분상품 평가손실을 재무 범주로 잘못 분류한 경우이다.

13. K-IFRS 제1113호 공정가치 측정에 관한 설명으로 옳지 않은 것은?

1. ①공정가치는 측정일에 시장참여자 사이의 정상거래에서 자산을 매도할 때 받을 가격이다.
2. ②반대되는 증거가 없으면 기업이 통상적으로 거래하는 시장을 주된 시장으로 추정한다.
3. ③주된 시장은 해당 자산이나 부채에 대한 거래의 규모와 빈도가 가장 큰 시장을 말한다.
4. ④위치가 자산의 특성에 해당하면 현재 위치에서 시장까지의 운송원가를 가격에서 조정한다.
5. ⑤공정가치는 기업 특유의 측정치이므로 보유 기업의 사용 의도를 반영하여 측정한다.

⑤는 옳지 않다. 공정가치는 기업 특유의 측정치가 아니라 시장에 근거한 측정치이므로, 자산을 보유하는 기업의 의도가 아니라 시장참여자가 사용할 가정을 사용하여 측정한다. ①은 옳다. 공정가치는 측정일에 시장참여자 사이의 정상거래에서 자산을 매도하면서 받거나 부채를 이전하면서 지급하게 될 가격(유출가격)이다. ②는 옳다. 반증이 없으면 기업이 자산을 매도하거나 부채를 이전하기 위해 통상적으로 거래하는 시장을 주된 시장으로 추정한다. ③은 옳다. 주된 시장은 해당 자산이나 부채에 대한 거래의 규모와 빈도가 가장 큰 시장이다. ④는 옳다. 거래원가는 가격에서 조정하지 않지만, 위치가 자산의 특성이면 운송원가는 조정한다.

14. K-IFRS 제1113호 공정가치 측정상 비금융자산의 최고최선의 사용에 관한 설명으로 옳은 것은?

1. ①최고최선의 사용 개념은 비금융자산뿐만 아니라 금융자산과 부채의 측정에도 적용된다.
2. ②최고최선의 사용은 물리적으로 가능하고 법적으로 허용되며 재무적으로 실행 가능해야 한다.
3. ③기업이 비금융자산을 현재 사용하는 방식은 최고최선의 사용이 아닌 것으로 추정한다.
4. ④경쟁 방지를 위하여 기업이 자산을 사용하지 않으려 한다면 그 의도를 공정가치에 반영한다.
5. ⑤최고최선의 사용은 그 자산을 보유한 기업의 관점에서 가장 유리한 사용 방법으로 결정한다.

②는 옳다. 최고최선의 사용은 물리적으로 가능하고 법적으로 허용될 수 있으며 재무적으로 실행 가능한 사용을 고려하여 결정한다. ①은 옳지 않다. 최고최선의 사용 개념은 비금융자산의 공정가치 측정에만 적용되며 금융자산이나 부채에는 적용되지 않는다. ③은 옳지 않다. 시장이나 그 밖의 요소가 다른 사용을 시사하지 않는 한 기업의 현재 사용을 최고최선의 사용으로 본다. ④는 옳지 않다. 경쟁 방지 목적 등으로 자산을 활발히 사용하지 않으려 하더라도 공정가치는 시장참여자의 최고최선의 사용을 가정하여 측정한다. ⑤는 옳지 않다. 최고최선의 사용은 보유 기업이 아니라 시장참여자의 관점에서 결정한다.

15. K-IFRS 제1113호 공정가치 측정상 공정가치 서열체계에 관한 설명으로 옳은 것을 모두 고른 것은? ㄱ. 수준 1 투입변수는 측정일에 동일한 자산이나 부채에 대한 활성시장의 조정되지 않은 공시가격이다. ㄴ. 수준 2 투입변수는 수준 1의 공시가격 외에 자산이나 부채에 대하여 직접 또는 간접적으로 관측할 수 있는 투입변수이다. ㄷ. 가치평가기법을 적용할 때에는 관측할 수 없는 투입변수를 최대한 사용하고 관측할 수 있는 투입변수를 최소한으로 사용한다. ㄹ. 공정가치 서열체계는 활성시장의 조정되지 않은 공시가격에 가장 높은 우선순위를 부여한다.

1. ①ㄱ, ㄴ
2. ②ㄱ, ㄷ
3. ③ㄴ, ㄹ
4. ④ㄱ, ㄴ, ㄷ
5. ⑤ㄱ, ㄴ, ㄹ

ㄱ. 옳다. 수준 1 투입변수의 정의이다. ㄴ. 옳다. 수준 2 투입변수는 수준 1의 공시가격 외에 직접적으로 또는 간접적으로 관측할 수 있는 투입변수(예: 유사한 자산의 공시가격, 관측 가능한 이자율)이다. ㄷ. 옳지 않다. 가치평가기법은 관련된 관측할 수 있는 투입변수를 최대한으로 사용하고 관측할 수 없는 투입변수는 최소한으로 사용하여야 하며, 진술은 이를 거꾸로 서술하였다. ㄹ. 옳다. 공정가치 서열체계는 수준 1 투입변수에 가장 높은 우선순위를, 관측할 수 없는 수준 3 투입변수에 가장 낮은 우선순위를 부여한다.

16. (주)가람은 20×1년 말 보유 중인 원자재(비금융자산) 1단위의 공정가치를 측정하려 한다. 이 원자재는 시장 A와 시장 B에서 거래되며, (주)가람은 측정일에 두 시장 모두에 접근할 수 있다. 원자재의 위치는 자산의 특성에 해당한다. 두 시장의 자료가 다음과 같고 주된 시장을 식별할 수 없을 때, 원자재 1단위의 공정가치는? (1) 시장 A : 시장가격 ￦270, 거래원가 ￦30, 운송원가 ￦20 (2) 시장 B : 시장가격 ￦280, 거래원가 ￦20, 운송원가 ￦25

1. ①￦220
2. ②￦235
3. ③￦250
4. ④￦255
5. ⑤￦280

주된 시장이 없으면 가장 유리한 시장을 찾는다. 가장 유리한 시장은 거래원가와 운송원가를 모두 고려하여 받을 순금액이 가장 큰 시장이다: 시장 A = ￦270 - ￦30 - ￦20 = ￦220, 시장 B = ￦280 - ￦20 - ￦25 = ￦235 → 시장 B. 공정가치는 그 시장의 가격에서 운송원가만 조정하고 거래원가는 조정하지 않는다: ￦280 - ￦25 = ￦255. ②는 거래원가까지 차감하여 순금액(￦235)을 공정가치로 본 경우, ①은 시장 A의 순금액, ③은 시장 A를 기준으로 운송원가만 차감한 경우(￦270 - ￦20), ⑤는 운송원가도 조정하지 않은 경우이다.

17. K-IFRS에 따른 현금및현금성자산의 분류에 관한 설명으로 옳은 것은?

1. ①결산일 현재 만기가 3개월 이내인 정기예금은 취득 당시의 만기와 관계없이 현금성자산이다.
2. ②현금성자산은 단기 현금수요 충족보다는 장기적인 운용수익을 얻기 위한 목적으로 보유한다.
3. ③상환일이 정해져 있고 취득일부터 상환일까지가 짧은 우선주는 현금성자산이 될 수 있다.
4. ④재무상태표에서 당좌차월은 현금및현금성자산에서 차감한 순액으로 표시하여 보고한다.
5. ⑤거래처가 발행한 선일자수표와 보유 중인 수입인지는 현금및현금성자산에 포함하여 표시한다.

③은 옳다. 지분상품은 현금성자산에서 제외하지만, 상환일이 정해져 있고 취득일부터 상환일까지의 기간이 짧은 우선주와 같이 실질적인 현금성자산인 경우에는 예외로 한다. ①은 옳지 않다. 현금성자산 여부는 취득일부터 만기일까지의 기간이 3개월 이내인지로 판단하며 결산일 기준 잔존만기로 판단하지 않는다. ②는 옳지 않다. 현금성자산은 투자나 다른 목적이 아닌 단기의 현금수요를 충족하기 위한 목적으로 보유한다. ④는 옳지 않다. 당좌차월은 재무상태표에서 단기차입금 등 부채로 표시하며, 요구불이고 현금관리의 일부인 경우 현금흐름표에서만 현금및현금성자산의 구성요소에 포함될 수 있다. ⑤는 옳지 않다. 선일자수표는 매출채권(받을어음), 수입인지는 선급비용(소모품) 등으로 분류한다.

18. (주)누리의 20×1년 말 자료가 다음과 같을 때, 20×1년 말 재무상태표에 표시할 현금및현금성자산은? (1) 통화 ￦50,000, 타인발행수표 ￦30,000, 우편환증서 ￦10,000 (2) 보통예금 ￦200,000, 다른 은행의 당좌차월 ￦40,000 (3) 거래처 발행 선일자수표 ￦20,000, 수입인지 ￦5,000 (4) 20×1년 11월 1일 취득한 정기예금(취득일 현재 만기 3개월) ￦100,000 (5) 20×1년 8월 1일 취득한 정기예금(취득일 현재 만기 6개월) ￦80,000 (6) 차입금 담보로 1년간 사용이 제한된 보통예금 ￦60,000

1. ①￦290,000
2. ②￦350,000
3. ③￦390,000
4. ④￦450,000
5. ⑤￦470,000

현금및현금성자산 = 통화 ￦50,000 + 타인발행수표 ￦30,000 + 우편환증서 ￦10,000 + 보통예금 ￦200,000 + 취득일 현재 만기 3개월 이내 정기예금 ￦100,000 = ￦390,000. 당좌차월 ￦40,000은 부채(단기차입금)로 별도 표시하고 상계하지 않는다. 선일자수표는 매출채권, 수입인지는 선급비용 등이다. 취득일 현재 만기 6개월인 정기예금은 결산일 현재 잔존만기가 짧더라도 현금성자산이 아니며, 사용이 제한된 예금도 제외한다. ①은 취득일 현재 만기 3개월인 정기예금을 제외한 경우, ②는 당좌차월 ￦40,000을 차감한 경우, ④는 사용이 제한된 보통예금 ￦60,000을, ⑤는 취득일 현재 만기 6개월인 정기예금 ￦80,000을 현금성자산에 포함한 경우이다.

19. (주)가람의 20×1년 12월 31일 은행 예금잔액증명서상 당좌예금 잔액은 ￦400,000이다. 다음 자료를 반영한 20×1년 말 정확한 당좌예금 잔액은? (1) 기발행 미인출수표 ￦70,000 (2) 은행 마감시간 후 입금 ￦30,000 (3) 은행이 다른 회사가 발행한 수표 ￦15,000을 (주)가람의 계좌에서 잘못 출금 처리함

1. ①￦375,000
2. ②￦400,000
3. ③￦430,000
4. ④￦445,000
5. ⑤￦455,000

정확한 잔액 = 은행 잔액 ￦400,000 - 기발행 미인출수표 ￦70,000 + 마감 후 입금 ￦30,000 + 은행 오류(잘못 출금) ￦15,000 = ￦375,000. 세 항목 모두 은행측 조정 항목이다. ②는 은행 잔액을 그대로 정확한 잔액으로 본 경우, ③은 마감 후 입금만 가산하고 미인출수표와 은행 오류를 반영하지 않은 경우, ④는 미인출수표를 차감하지 않은 경우, ⑤는 미인출수표를 가산하고 마감 후 입금을 차감하여 방향을 거꾸로 적용한 경우이다.

20. (주)한빛의 20×1년 말 당좌예금 장부잔액은 ￦520,000이고 은행 잔액증명서상 잔액은 ￦610,000이다. 차이의 원인이 다음과 같을 때 20×1년 말 정확한 당좌예금 잔액은? (1) 기발행 미인출수표 ￦80,000, 은행 마감 후 입금 ￦50,000 (2) 은행 수수료 ￦5,000이 장부에 미기입됨 (3) 은행이 추심한 거래처 매출채권 ￦60,000이 장부에 미기입됨 (4) 거래처에 발행한 수표 ￦45,000을 장부에 ￦54,000으로 잘못 기입함 (5) 예입한 거래처 수표 ￦4,000이 부도 처리되었으나 장부에 미기입됨

1. ①￦562,000
2. ②￦571,000
3. ③￦580,000
4. ④￦584,000
5. ⑤￦640,000

은행측: ￦610,000 - 미인출수표 ￦80,000 + 마감 후 입금 ￦50,000 = ￦580,000. 회사측: ￦520,000 - 수수료 ￦5,000 + 추심액 ￦60,000 + 수표 과대기입 수정 ￦9,000(￦54,000 - ￦45,000) - 부도수표 ￦4,000 = ￦580,000. 양측이 일치한다. ①은 수표 오기 ￦9,000을 차감하여 방향을 거꾸로 수정한 경우(￦562,000), ②는 오기 수정을 빠뜨린 경우, ④는 부도수표를 반영하지 않은 경우, ⑤는 은행측에서 미인출수표를 가산하고 마감 후 입금을 차감한 경우이다.

21. (주)새솔의 20×1년 12월 31일 은행 잔액증명서상 당좌예금 잔액은 ￦1,250,000이다. 은행계정조정 자료가 다음과 같을 때 조정 전 (주)새솔의 당좌예금 장부잔액은? (1) 기발행 미인출수표 ￦180,000 (2) 은행 마감 후 입금 ￦120,000 (3) 은행이 입금한 예금이자 ￦6,000이 장부에 미기입됨 (4) 예입한 거래처 수표 ￦30,000이 부도 처리되었으나 장부에 미기입됨 (5) 거래처 매출채권 회수액 ￦72,000을 장부에 ￦27,000으로 잘못 기입함

1. ①￦1,109,000
2. ②￦1,169,000
3. ③￦1,181,000
4. ④￦1,190,000
5. ⑤￦1,259,000

정확한 잔액 = ￦1,250,000 - ￦180,000 + ￦120,000 = ￦1,190,000. 회사측 조정: 장부잔액 + 이자 ￦6,000 - 부도수표 ￦30,000 + 과소기입 ￦45,000(￦72,000 - ￦27,000) = ￦1,190,000이므로, 장부잔액 = ￦1,190,000 - ￦6,000 + ￦30,000 - ￦45,000 = ￦1,169,000. ①은 부도수표를 장부잔액 역산에서 차감한 경우(방향 오류), ③은 예금이자를 가산한 경우(방향 오류), ⑤는 과소기입액을 가산한 경우(방향 오류), ④는 정확한 잔액을 조정 전 장부잔액으로 본 경우이다.

22. K-IFRS 제1002호 재고자산의 원가와 원가결정방법에 관한 설명으로 옳지 않은 것은?

1. ①재고자산의 매입원가는 매입가격, 수입관세와 매입운임 등에서 매입할인을 차감한 금액이다.
2. ②지역별 위치나 과세 규정이 다르면 성격과 용도가 같은 재고자산에도 다른 원가공식을 적용한다.
3. ③통상적으로 상호 교환될 수 없는 재고자산 항목의 원가는 개별법을 사용하여 결정한다.
4. ④비정상적으로 낭비된 부분의 재료원가, 노무원가 및 기타 제조원가는 재고자산 원가에서 제외한다.
5. ⑤판매원가와 재고자산을 현재 장소에 이르게 하는 데 기여하지 않은 관리간접원가는 제외한다.

②는 옳지 않다. 성격과 용도 면에서 유사한 재고자산에는 동일한 원가공식을 사용하여야 하며, 재고자산의 지역별 위치나 과세 규정의 차이만으로는 다른 원가공식의 적용을 정당화할 수 없다. ①은 옳다. 매입원가는 매입가격, 수입관세와 제세금(추후 환급받을 수 있는 금액 제외), 매입운임 등 취득에 직접 관련된 원가에서 매입할인·리베이트를 차감한 금액이다. ③은 옳다. 상호 교환될 수 없는 항목이나 특정 프로젝트별로 생산되고 분리되는 항목은 개별법을 사용한다. ④와 ⑤는 옳다. 비정상적 낭비, 판매원가, 현재의 장소와 상태에 이르게 하는 데 기여하지 않은 관리간접원가는 재고자산 원가에 포함하지 않고 발생기간의 비용으로 인식한다.

23. (주)가람은 실지재고조사법과 선입선출법을 적용한다. 20×1년 상품 관련 자료가 다음과 같을 때 20×1년도 매출원가는? (단, 재고자산 감모와 평가손실은 없다.) (1) 1월 1일 기초재고 100개(단위당 ￦200) (2) 3월 1일 매입 300개(단위당 ￦220) (3) 7월 1일 매입 200개(단위당 ￦250) (4) 20×1년 중 판매수량 450개

1. ①￦78,500
2. ②￦98,500
3. ③￦100,500
4. ④￦102,000
5. ⑤￦105,000

판매가능원가 = ￦20,000 + ￦66,000 + ￦50,000 = ￦136,000(600개). 기말재고 150개는 선입선출법에 따라 가장 최근 매입분으로 구성된다: 150개 × ￦250 = ￦37,500. 매출원가 = ￦136,000 - ￦37,500 = ￦98,500. ④는 총평균법(단가 ￦136,000/600개 ≒ ￦226.67, 기말 ￦34,000)을 적용한 경우, ⑤는 후입선출법(기말 100개 × ￦200 + 50개 × ￦220 = ￦31,000)을 적용한 경우로 K-IFRS에서 허용되지 않는다. ③은 세 단가의 단순평균(￦223.33) × 450개로 계산한 경우, ①은 기초재고를 빠뜨리고 당기매입액 ￦116,000에서 기말재고를 차감한 경우이다.

24. (주)한빛은 계속기록법과 이동평균법을 적용한다. 20×1년 상품 관련 자료가 다음과 같을 때 20×1년 말 재고자산 금액은? (단, 재고자산 감모와 평가손실은 없다.) (1) 1월 1일 기초재고 200개(단위당 ￦100) (2) 2월 10일 매입 300개(단위당 ￦120) (3) 4월 5일 판매 400개 (4) 8월 20일 매입 300개(단위당 ￦128) (5) 11월 15일 판매 250개

1. ①￦16,800
2. ②￦17,400
3. ③￦17,700
4. ④￦18,600
5. ⑤￦19,200

2월 10일 이동평균단가 = (￦20,000 + ￦36,000) / 500개 = ￦112 → 4월 5일 판매 후 잔량 100개, ￦11,200. 8월 20일 이동평균단가 = (￦11,200 + ￦38,400) / 400개 = ￦124 → 11월 15일 판매 후 기말 150개 × ￦124 = ￦18,600. ③은 총평균법(단가 ￦94,400/800개 = ￦118)을 적용한 경우, ⑤는 선입선출법(150개 × ￦128)을 적용한 경우, ①은 첫 번째 이동평균단가 ￦112를 기말까지 그대로 적용한 경우, ②는 세 단가의 단순평균(￦116)을 적용한 경우이다.

25. (주)누리가 20×1년에 수입한 상품과 관련된 자료가 다음과 같을 때, K-IFRS 제1002호 재고자산에 따른 상품의 취득원가는? (단, 상품은 20×1년 말 현재 전부 보유 중이다.) (1) 매입가격 ￦500,000, 매입할인 ￦10,000 (2) 매입운임 ￦20,000, 환급받을 수 없는 수입관세 ￦30,000 (3) 후속 생산단계에 투입하기 전에 보관이 필요하지 않은 창고 보관원가 ￦15,000 (4) 판매를 위한 광고비 ￦8,000

1. ①￦490,000
2. ②￦500,000
3. ③￦510,000
4. ④￦520,000
5. ⑤￦540,000

취득원가 = 매입가격 ￦500,000 - 매입할인 ￦10,000 + 매입운임 ￦20,000 + 환급받을 수 없는 수입관세 ￦30,000 = ￦540,000. 후속 생산단계 투입 전에 보관이 필요하지 않은 보관원가와 판매원가(광고비)는 재고자산 원가에 포함하지 않고 발생기간의 비용으로 인식한다. ①은 매입운임과 수입관세를 모두 빠뜨린 경우, ②는 매입가격만을 원가로 본 경우, ③은 수입관세를, ④는 매입운임을 원가에서 제외한 경우이다.

26. K-IFRS 제1002호 재고자산의 순실현가능가치 측정과 저가법 적용에 관한 설명으로 옳은 것은?

1. ①재고자산의 감액은 완제품 전체와 같이 재고자산의 분류 전체를 기준으로 적용한다.
2. ②완성될 제품이 원가 이상으로 판매될 것으로 예상되어도 원재료 가격이 하락하면 감액한다.
3. ③감액을 초래한 상황이 해소되면 최초 감액액을 초과하는 금액까지도 환입할 수 있다.
4. ④확정판매계약을 이행하기 위해 보유하는 재고자산의 순실현가능가치는 계약가격에 기초한다.
5. ⑤순실현가능가치는 시장참여자 사이의 정상거래 가격이므로 기업 특유의 가치가 아니다.

④는 옳다. 확정판매계약 또는 용역계약을 이행하기 위하여 보유하는 재고자산의 순실현가능가치는 계약가격에 기초하며, 보유 수량이 계약 수량을 초과하면 초과분은 일반 판매가격에 기초한다. ①은 옳지 않다. 저가법은 항목별로 적용하며, 서로 비슷하거나 관련된 항목을 묶는 것은 가능하지만 완제품 전체처럼 재고자산의 분류 전체를 기준으로 감액하는 것은 적절하지 않다. ②는 옳지 않다. 원재료를 투입하여 완성할 제품이 원가 이상으로 판매될 것으로 예상하면 그 원재료는 감액하지 않는다. ③은 옳지 않다. 환입은 최초 감액액을 한도로 한다. ⑤는 옳지 않다. 순실현가능가치는 기업 특유의 가치이고, 시장참여자 사이의 정상거래 가격은 공정가치이다.

27. 재고자산의 귀속(소유권)에 관한 설명으로 옳은 것을 모두 고른 것은? ㄱ. 대금을 여러 번에 나누어 회수하는 할부판매 상품은 대금을 모두 회수할 때까지 판매자의 재고자산에 포함한다. ㄴ. 판매한 상품을 판매가격 이상으로 다시 사야 할 의무가 있는 재구매약정은 금융약정이므로 그 상품을 판매자의 재고자산에 포함한다. ㄷ. 차입금의 담보로 제공한 상품은 소유권이 이전되지 않았으므로 담보를 제공한 기업의 재고자산에 포함한다. ㄹ. 반품률을 합리적으로 추정할 수 있는 반품권부 판매의 상품은 반품기간이 끝날 때까지 판매자의 재고자산에 포함한다.

1. ①ㄱ, ㄴ
2. ②ㄴ, ㄷ
3. ③ㄴ, ㄹ
4. ④ㄱ, ㄴ, ㄷ
5. ⑤ㄱ, ㄷ, ㄹ

ㄱ. 옳지 않다. 할부판매는 대금 회수 여부와 관계없이 상품을 인도하여 통제가 이전된 시점에 판매자의 재고자산에서 제외한다. ㄴ. 옳다. K-IFRS 제1115호 고객과의 계약에서 생기는 수익에 따르면 기업이 원래 판매가격 이상으로 자산을 다시 사야 하는 선도 형태의 재구매약정은 금융약정이므로, 판매자는 그 자산을 계속 인식한다. ㄷ. 옳다. 담보로 제공한 저당상품은 소유권과 통제가 이전되지 않았으므로 담보제공자의 재고자산이다. ㄹ. 옳지 않다. 반품권이 있는 판매는 통제가 이전된 시점에 재고자산에서 제외하고, 반품이 예상되는 부분은 환불부채와 반환제품회수권으로 인식한다.

28. (주)새솔은 저가법을 항목별로 적용한다. 20×1년 말 상품 자료가 다음과 같을 때 20×1년도에 인식할 재고자산평가손실은? (단, 기초 재고자산평가충당금은 없다.) (1) 상품 A : 수량 100개, 단위당 원가 ￦500, 단위당 예상판매가격 ￦560, 단위당 예상판매비용 ￦80 (2) 상품 B : 수량 200개, 단위당 원가 ￦300, 단위당 예상판매가격 ￦380, 단위당 예상판매비용 ￦50 (3) 상품 C : 수량 150개, 단위당 원가 ￦400, 단위당 예상판매가격 ￦390, 단위당 예상판매비용 ￦30

1. ①￦1,500
2. ②￦2,000
3. ③￦6,000
4. ④￦8,000
5. ⑤￦14,000

단위당 순실현가능가치(예상판매가격 - 예상판매비용): A ￦480, B ￦330, C ￦360. 항목별 평가손실: A (￦500 - ￦480) × 100개 = ￦2,000, B는 순실현가능가치가 원가보다 높아 ￦0, C (￦400 - ￦360) × 150개 = ￦6,000 → 합계 ￦8,000. ②는 총계기준(원가 합계 ￦170,000, 순실현가능가치 합계 ￦168,000)으로 비교한 경우로, B의 평가이익이 A·C의 손실과 상계된다. ①은 예상판매비용을 차감하지 않고 판매가격과 비교하여 C만 ￦1,500의 손실로 본 경우, ③은 A의 판매가격이 원가보다 높다는 이유로 A의 손실을 빠뜨린 경우, ⑤는 B의 차액 ￦6,000을 손실에 더한 경우이다.

29. (주)가람의 20×1년 재고자산 관련 자료는 다음과 같다. 재고자산평가손실과 정상적인 감모손실은 매출원가에 포함하고 비정상적인 감모손실은 기타비용으로 처리할 때 20×1년도 매출원가는? (1) 기초재고 ￦150,000(평가충당금 없음), 당기매입 ￦800,000 (2) 기말 장부수량 1,000개, 실사수량 950개 (3) 기말 단위당 취득원가 ￦200, 단위당 순실현가능가치 ￦180 (4) 감모수량 중 60%는 정상적인 감모이다.

1. ①￦756,000
2. ②￦769,000
3. ③￦775,000
4. ④￦776,000
5. ⑤￦779,000

판매가능원가 = ￦150,000 + ￦800,000 = ￦950,000. 기말 장부상 원가 = 1,000개 × ￦200 = ￦200,000 → 장부상 매출원가 ￦750,000. 감모손실 = 50개 × ￦200 = ￦10,000(정상 ￦6,000, 비정상 ￦4,000). 평가손실 = 실사수량 950개 × (￦200 - ￦180) = ￦19,000. 매출원가 = ￦750,000 + 정상감모 ￦6,000 + 평가손실 ￦19,000 = ￦775,000(기말재고 순액 950개 × ￦180 = ￦171,000). ⑤는 비정상감모 ￦4,000까지 매출원가에 포함한 경우, ④는 평가손실을 장부수량 1,000개 기준(￦20,000)으로 계산한 경우, ②는 감모손실을 모두 제외한 경우, ①은 평가손실을 매출원가에 포함하지 않은 경우이다.

30. (주)한빛은 20×1년 9월 30일 화재로 창고의 상품 일부가 소실되었다. 다음 자료를 이용하여 매출총이익률법으로 추정한 화재손실액(원가)은? (단, 매출총이익률은 순매출액 기준 20%이다.) (1) 20×1년 1월 1일 기초재고 ￦120,000 (2) 1월 1일~9월 30일 총매입 ￦580,000, 매입환출 ￦20,000 (3) 1월 1일~9월 30일 총매출 ￦800,000, 매출환입 ￦50,000 (4) 화재 후 남은 상품의 원가 ￦30,000

1. ①￦10,000
2. ②￦50,000
3. ③￦70,000
4. ④￦80,000
5. ⑤￦100,000

순매출액 = ￦800,000 - ￦50,000 = ￦750,000 → 매출원가 추정 = ￦750,000 × (1 - 0.2) = ￦600,000. 판매가능원가 = ￦120,000 + ￦580,000 - ￦20,000 = ￦680,000 → 9월 30일 추정 재고 = ￦680,000 - ￦600,000 = ￦80,000. 화재손실액 = ￦80,000 - 남은 상품 ￦30,000 = ￦50,000. ①은 매출환입을 차감하지 않고 총매출액에 원가율을 곱한 경우, ③은 매입환출을 차감하지 않은 경우, ④는 남은 상품 원가를 차감하지 않은 경우, ⑤는 매입환출과 남은 상품을 모두 반영하지 않은 경우이다.

31. (주)누리는 원가기준 선입선출 소매재고법을 적용한다. 20×1년 재고자산 자료가 다음과 같을 때 20×1년도 매출원가는? (단, 단수차이로 인해 오차가 있는 경우 가장 근사치를 선택한다.) (1) 기초재고 : 원가 ￦72,000, 매가 ￦120,000 (2) 당기매입 : 원가 ￦378,000, 매가 ￦520,000 (3) 순인상액 ￦40,000, 순인하액 ￦20,000(매가) (4) 순매출액 ￦540,000, 종업원할인 ￦10,000(매가)

1. ①￦366,000
2. ②￦373,000
3. ③￦375,000
4. ④￦375,750
5. ⑤￦377,206

기말재고 매가 = ￦120,000 + ￦520,000 + ￦40,000 - ￦20,000 - ￦540,000 - ￦10,000 = ￦110,000. 선입선출 원가기준 원가율은 당기 매입분만으로 계산하고 순인상·순인하를 모두 반영한다: ￦378,000 / (￦520,000 + ￦40,000 - ￦20,000) = 70%. 기말재고 원가 = ￦110,000 × 70% = ￦77,000 → 매출원가 = (￦72,000 + ￦378,000) - ￦77,000 = ￦373,000. ③은 가중평균 원가기준(원가율 ￦450,000/￦660,000), ④는 저가기준 선입선출(순인하를 분모에서 제외한 원가율 ￦378,000/￦560,000), ⑤는 저가기준 가중평균(￦450,000/￦680,000)을 적용한 경우이다. ①은 종업원할인을 기말 매가에서 차감하지 않아 기말 매가를 ￦120,000으로 계산한 경우이다.

32. (주)새솔의 20×1년 말 상품 재고는 300개(단위당 취득원가 ￦1,000)이며, 이 중 200개는 확정판매계약(단위당 계약가격 ￦1,100)을 이행하기 위하여 보유하고 있다. 20×1년 말 상품의 단위당 일반 판매가격은 ￦950이고, 판매할 때 계약분을 포함하여 단위당 ￦50의 판매비용이 발생한다. 20×1년도 재고자산평가손실은? (단, 기초 재고자산평가충당금은 없다.)

1. ①￦0
2. ②￦5,000
3. ③￦10,000
4. ④￦20,000
5. ⑤￦30,000

계약분 200개의 순실현가능가치는 계약가격에 기초한다: ￦1,100 - ￦50 = ￦1,050으로 원가 ￦1,000보다 크므로 평가손실이 없다. 계약 수량을 초과하는 100개는 일반 판매가격에 기초한다: ￦950 - ￦50 = ￦900 → 평가손실 = 100개 × (￦1,000 - ￦900) = ￦10,000. ⑤는 확정판매계약을 무시하고 300개 모두 일반 판매가격으로 평가한 경우, ④는 계약분과 초과분의 수량을 바꾸어 200개를 일반 판매가격으로 평가한 경우, ②는 판매비용을 차감하지 않은 경우(100개 × ￦50), ①은 계약분의 평가이익과 초과분의 평가손실을 상계한 경우이다.

33. (주)가람의 20×1년 말 창고 실사 재고(원가)는 ￦500,000이다. 다음 자료를 반영한 20×1년 말 재무상태표의 재고자산은? (1) 선적지인도조건으로 매입하여 20×1년 말 현재 운송 중인 상품 ￦40,000 (2) 도착지인도조건으로 매입하여 20×1년 말 현재 운송 중인 상품 ￦30,000 (3) 위탁판매를 위하여 수탁자에게 적송한 상품 중 미판매분 ￦50,000 (4) 창고 실사 재고에 포함된 수탁상품 ￦20,000 (5) 고객이 매입의사를 표시하지 않은 시송품 ￦25,000 (6) 선적지인도조건으로 판매하여 20×1년 말 현재 운송 중인 상품 ￦35,000

1. ①￦520,000
2. ②￦545,000
3. ③￦555,000
4. ④￦570,000
5. ⑤￦595,000

재고자산 = 실사 ￦500,000 + 선적지인도조건 매입 미착품 ￦40,000 + 적송품 미판매분 ￦50,000 - 수탁상품 ￦20,000 + 매입의사 미표시 시송품 ￦25,000 = ￦595,000. 도착지인도조건 매입 미착품은 아직 통제가 이전되지 않았고, 선적지인도조건 판매 운송품은 이미 구매자에게 통제가 이전되었으므로 둘 다 제외한다. ④는 시송품을, ②는 적송품을, ①은 적송품과 시송품을 모두 빠뜨린 경우이고, ③은 선적지인도조건 매입 미착품을 제외한 경우이다.

34. (주)한빛은 저가법을 적용하며 재고자산평가손실과 그 환입은 매출원가에 반영한다. 20×2년 재고자산 자료가 다음과 같을 때 20×2년도 매출원가는? (단, 감모손실은 없다.) (1) 20×2년 초 재고자산 취득원가 ￦100,000, 재고자산평가충당금 ￦15,000 (2) 20×2년 당기매입 ￦600,000 (3) 20×2년 말 재고자산 취득원가 ￦120,000, 순실현가능가치 ￦114,000

1. ①￦571,000
2. ②￦577,000
3. ③￦580,000
4. ④￦586,000
5. ⑤￦595,000

평가 전 매출원가 = ￦100,000 + ￦600,000 - ￦120,000 = ￦580,000. 기말에 필요한 평가충당금은 ￦6,000(￦120,000 - ￦114,000)이므로 기초 충당금 ￦15,000에서 ￦9,000을 환입하여 매출원가에서 차감한다: ￦580,000 - ￦9,000 = ￦571,000. ②는 환입 ￦9,000과 기말 평가손실 ￦6,000을 이중으로 반영한 경우, ③은 충당금 변동을 반영하지 않은 경우, ④는 기초 충당금을 무시하고 기말 평가손실 ￦6,000만 더한 경우, ⑤는 기초 충당금 ￦15,000을 다시 손실로 더한 경우이다.

35. (주)누리의 20×1년 상품 관련 자료가 다음과 같을 때 20×1년도 매출원가는? (1) 기초재고 ￦80,000, 기말재고 ￦90,000 (2) 총매입액 ￦500,000, 매입운임 ￦10,000 (3) 매입환출 ￦15,000, 매입할인 ￦5,000

1. ①￦460,000
2. ②￦470,000
3. ③￦480,000
4. ④￦495,000
5. ⑤￦500,000

순매입액 = 총매입액 ￦500,000 + 매입운임 ￦10,000 - 매입환출 ￦15,000 - 매입할인 ￦5,000 = ￦490,000. 매출원가 = 기초재고 ￦80,000 + 순매입액 ￦490,000 - 기말재고 ￦90,000 = ￦480,000. ①은 매입운임을 매입액에서 차감한 경우, ②는 매입운임을 매입원가에 포함하지 않은 경우, ④는 매입환출을 차감하지 않은 경우, ⑤는 기초재고와 기말재고를 바꾸어 계산한 경우이다.